Сделки с криптовалютой в РФ: как правильно отчитаться и заплатить налог?

В условиях стремительной цифровизации экономики и роста популярности цифровых активов криптовалюта перестала быть узкоспециализированным направлением и приковала к себе внимание мировой общественности.

Криптовалюта прочно вошла в российскую экономику. Она активно используется в международных расчетах, существенно упрощая взаимодействие российских компаний с зарубежными партнерами.

1 января 2021 года в законную силу вступил Закон № 259-ФЗ О цифровых финансовых активах и цифровой валюте (далее – ФЗ о ЦФА). Его принятие послужило началом правового регулирования цифровой валюты в России.

Действие данного закона распространяется, в частности, на отношения, возникающие при обороте цифровой валюты в РФ, включая ее майнинг.

В России под цифровой валютой понимается совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), которые могут использоваться как средство платежа или инвестиций, при этом не являются денежной единицей РФ или иностранного государства, имеют ограниченную функциональность законом и не имеют ответственного лица[ч. 3 ст. 1 ФЗ о ЦФА.].

В отличие от цифровых финансовых активов (далее - ЦФА), которые определяются как цифровые записи, подтверждающие наличие у их держателей цифровых прав, цифровая валюта – это средство платежа, не признаваемое валютой.

В России до сих пор не решены многие проблемы, связанные с правовым статусом криптовалюты, с ее выпуском, учетом и использованием. В рамках данной статьи мы рассмотрим лишь ряд основных проблем.

Российским законодателем установлен запрет на приобретение, продажу и использование цифровой валюты в качестве средства платежа на территории РФ, за исключением внешнеторговых сделок[ч. 3 ст. 2 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».]. Вместе с тем, какой-либо ответственности за приобретение, продажу и расчеты в криптовалюте на территории РФ не установлено до сих пор.

В ФЗ о ЦФА приведено легальное определение понятия «цифровая валюта». Однако нигде в законе прямо не упоминается термин «криптовалюта».

В мировой практике выделяется два основных понятия: централизованная и децентрализованная цифровая валюта.

Под централизованной цифровой валютой понимается цифровая валюта центрального банка, или Central Bank Digital Currency (CBDC). Это цифровая форма фиатной валюты[Т.е. валюты, не имеющей физического обеспечения, например, драгоценными металлами, товарами или валютой иностранного государства.], выпускаемая и регулируемая центральным банком, стоимость которой фиксирована правительством. Примером CBDC является Цифровой Юань.

Примером децентрализованной цифровой валюты является криптовалюта – тип цифровой валюты, основанный на технологии блокчейн (цифровой реестр криптовалютных транзакций). Благодаря криптографии (шифрованию) обеспечивается безопасность и анонимность транзакций.

Несмотря на название, «цифровая валюта» имеет все признаки «криптовалюты». В связи с этим для удобства вместо термина «цифровая валюта» далее будет использоваться термин «криптовалюта».

На данный момент в российском законодательстве отсутствуют нормы, предусматривающие порядок защиты приобретателей криптовалюты от мошеннических действий.

Уже известно, что криптоактивы могут использоваться в целях легализации доходов, полученных преступным путем, а также с целью финансирования терроризма. Однако реальных механизмов защиты государства от использования криптовалюты в преступных целях еще не выработано.

Одним из существенных рисков использования криптовалюты для государства является недостаточная прозрачность ее переводов.

С одной стороны, с развитием технологий у правоохранительных органов и регуляторов появляется все больше возможностей для отслеживания криптовалютных переводов. Конечно, система блокчейн обеспечивает анонимность, благодаря которой идентификационные данные пользователя невозможно раскрыть. Тем не менее, существуют сервисы, которые позволяют, анализируя проводимые по кошелькам операции, связать их с реальными владельцами (таким, например, является Chainanalysis).

Приведем ряд рисков для владельцев криптоактивов:

• риск потери средств вследствие необратимости операций с криптовалютой;
• высокая волатильность курса криптовалют, которая может привести как к приращению активов, так и к утрате вложенных средств;
• так как функционирование криптовалют имеет схожесть с функционированием финансовых пирамид, в которых первые вкладчики получают прибыль именно за счет новых инвесторов, может произойти ситуация полной потери вложенных средств;
• велик риск стать жертвой мошенничества и кибератак.

С 2026 года правовое регулирование криптовалюты в РФ претерпело ряд изменений. Так, ранее защита прав собственности на криптоактивы осуществлялась только в том случае, если собственник предварительно уведомил налоговые органы о факте обладания криптовалютой. При этом операции с криптовалютой не должны нарушать законодательство РФ[ч. 6 ст. 14 ФЗ о ЦФА].

Однако Конституционным Судом РФ данное положение было признано частично не соответствующим Конституции РФ. Дело в том, что условие об уведомлении налоговых органов распространяется только на лиц, получивших криптовалюту путем майнинга. Для иных способов приобретения криптовалюты, таких как покупка или обмен, порядок информирования установлен не был.

Отсутствие установленного законом механизма исполнения публичной обязанности по уведомлению налоговых органов о факте владения криптоактивами привело к формированию противоречивой судебной практики, когда отказ в защите прав основывался на неисполнении обязанности, порядок реализации которой не был определен.

На этом основании Конституционный Суд РФ постановил: впредь до внесения изменений в законодательство суды не вправе отказывать в судебной защите криптовалюты, приобретенной и используемой законно, также и лицам, получившим криптоактивы способами, не связанными с ее майнингом, если ими представлены доказательства законности приобретения и использования криптовалюты[п. 4 ПП КС РФ от 20.01.2026 № 2-П].

Изменения были внесены и в УПК РФ. Помимо закрепления цифровой валюты в качестве имущества для целей УПК, были, также, отражены особенности изъятия и хранения криптовалюты при производстве следственных действий, а также обозначены особенности хранения криптовалюты в случае наложения на нее ареста[Федеральный закон от 20.02.2026 № 38-ФЗ].

Так, при наложении ареста на криптовалюту изымается материальный носитель или осуществляется перевод криптовалюты на специальный адрес-идентификатор. Порядок хранения изъятой цифровой валюты, а также порядок ее перевода на адрес-идентификатор для обеспечения сохранности должно установить Правительство РФ. В протоколе следственного действия должны указываться вид валюты, ее количество и адреса-идентификаторы. Изъятие криптовалюты должно проводиться с участием специалиста.

С 1 января 2025 года вступили в силу изменения, связанные с налогообложением цифровых валют. Поправки коснулись как НДФЛ, так и налога на прибыль. Для целей налогов криптовалюта признается имуществом. Следовательно, с доходов от ее реализации необходимо уплатить налог. Однако предусмотрены особые правила для определения налоговой базы.

Майнинг криптовалюты, а также операции по ее реализации не признаются объектом налогообложения НДС[п.п. 27, 28 п. 2 ст. 146 НК РФ.].

• Налогоплательщики:

Физ. лица – налоговые резиденты РФ и физ. лица – налоговые нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ.

• Объект налогообложения:

Доход, полученный налоговым резидентом РФ от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ[п.п. 1 п. 1 ст. 209 НК РФ]. К доходам от источников в РФ относятся, в том числе, доходы в виде криптовалюты от майнинга[п.п. 9.3 п. 1 ст. 208 НК РФ.].

• Налоговая база:

Доход в виде криптовалюты, полученной в результате майнинга, относится к доходам в натуральной форме[п. 1 ст. 211 НК РФ.].

Стоимость криптовалюты определяется исходя из ее рыночной котировки на дату фактического получения дохода, т.е. на дату, в которой у налогоплательщика возникает право распоряжаться криптоактивом, в том числе путем зачисления его на счет другого лица[п. 1.3 ст. 223 НК РФ.].

• Налоговые ставки:
  • 13-22%: доходы физ. лиц – налоговых резидентов РФ в виде криптовалюты, полученной от майнинга в зависимости от величины доходов[п.п. 8.3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 224 НК РФ.];
  • 13-15%: доходы от продажи и (или) иного выбытия криптовалюты в зависимости от величины доходов, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ[п.п. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ, п. 1.1 ст. 224 НК РФ.];
  • 30%: Доходы физ. лиц – налоговых нерезидентов РФ в виде криптовалюты, полученной в результате майнинга[п. 3 ст. 224 НК РФ.].

• Налоговый вычет:

НК РФ предусматривает для плательщиков НДФЛ с доходов от майнинга криптовалюты возможность получения имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных ими расходов, связанных с осуществлением майнинга (например, расходы на электроэнергию, оборудование и т.п.)[п.п. 5 п. 1 ст. 220 НК РФ.].

При продаже криптоактивов, полученных в результате майнинга, доход с продажи уменьшается на сумму дохода, с которого физ. лицом уплачен налог при майнинге криптовалюты[п. 6 ст. 210 НК РФ, п.п. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ.].

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при самостоятельной подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода[п. 7 ст. 220 НК РФ.]. При этом налоговые нерезиденты РФ не имеют права на применение вычета[п.п. 3, 4 ст. 210 НК РФ, п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 3 ст. 224 НК РФ.].

• Отчетность:

В случае получения дохода от продажи или от майнинга криптовалюты налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ, а также предоставляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ[п.п. 2, 4 п. 1, п.п. 2, 3 ст. 228 НК РФ.]. Декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. НДФЛ уплачивается до 15 июля года, следующего за отчетным.

• Налогоплательщики:

Налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций являются[п. 1 ст. 246 НК РФ.]:

1. российские организации, а также иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ[п. 1 ст. 246.2 НК РФ.];
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

• Объект налогообложения:

Доходы, получаемые плательщиками налога на прибыль организаций в результате майнинга криптовалюты, определяются в качестве внереализационных доходов[п. 32 ст. 250 НК РФ.].

• Налоговая база:

Налоговая база по операциям с цифровой валютой определяется отдельно от общей налоговой базы[П. 1 ст. 282.3 НК РФ.]. В связи с этим, если вся деятельность налогоплательщика связана с осуществлением майнинга криптовалюты, раздельный учет вести не нужно[Письмо ФНС России от 05.05.2025 № 03-03-06/1/44520.].

Налоговой базой при майнинге будет рыночная котировка полученной в результате майнинга криптовалюты на дату признания дохода, т.е. на дату, когда у лица, осуществляющего майнинг криптовалюты, возникает право на распоряжение такой криптовалютой[п.п. 20 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 2 ст. 282.3 НК РФ.].

Налоговой базой при продаже/безвозмездной передаче криптовалюты будет доход (выручка) от реализации криптовалюты, уменьшенные на ее стоимость и затраты на реализацию такой цифровой валюты. При безвозмездной передаче доход от реализации криптовалюты будет определяться исходя из рыночной котировки такой криптовалюты на дату передачи[п. 4 ст. 282.3 НК РФ.].

Доходом (выручкой) от реализации криптовалюты признается фактическая цена ее реализации. Однако такая цена не должна быть ниже рыночной котировки такой криптовалюты, уменьшенной на 20%[п. 3 ст. 282.3 НК РФ.].

Расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением майнинга криптовалюты, независимо от их состава, признаются косвенными.

• Налоговые ставки:

С 01.01.2025 основная ставка налога на прибыль составляет 25% и применяется к доходам в виде криптовалюты, полученной от майнинга, и к доходам от ее реализации[п. 1 ст. 284 НК РФ.].

• Отчетность:

В налоговую декларацию включается отдельный Лист 02 с приложениями. При отражении в листе расчета прибыли или убытка по операциям с криптовалютой в реквизите "Признак налогоплательщика (код)" ФНС рекомендует использовать код "13"[Письмо ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14625@.].

Доходы от реализации криптовалюты отражаются в строке 014 приложения № 1 к Листу 02. Внереализационные доходы от майнинга криптовалюты отражаются в составе строки 100 приложения № 1[п. 32 ст. 250 НК РФ.].

Расходы в виде стоимости криптовалюты и затраты на ее реализацию отражаются в строке 060 приложения № 2. Расходы от майнинга включаются в показатели строки 040 приложения № 2.

Налог уплачивается не позднее 28 марта следующего года[п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ.]. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые декларации[п. 1 ст. 289 НК РФ.]. По итогам налогового периода декларации представляются не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом[п. 4 ст. 289 НК РФ.].

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, такие как УСН[п.п. 23 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.] или ЕСХН[п.п. 5 п. 6 ст. 346.2 НК РФ.], не могут осуществлять майнинг криптовалюты. При этом возможно приобретение и реализация криптовалюты. Торговля криптовалютой не может осуществляться при использовании НПД, ПСН и АУСН.

При УСН 15% (объект «доходы минус расходы») и ЕСХН возможно учесть стоимость криптовалюты в расходах.

Стоимость криптовалюты определяется исходя из цены приобретения так же, как при расчете налога на прибыль организаций, но не выше дохода, полученного от ее реализации. При получении криптовалюты налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на ее приобретение стоимость такой цифровой валюты определяется в размере дохода исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату ее получения. При этом убытки, полученные от реализации криптовалюты, не учитываются[п.п. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.].

Как мы уже успели выяснить, криптовалюта может использоваться компаниями в двух основных целях – майнинг, т.е. производство криптовалюты, и приобретение и последующая реализация криптовалюты. Исходя из этого и будут определяться особенности ведения бухгалтерского учета операций с криптовалютой.

Относительно учета криптовалюты, полученной в результате майнинга, не имеется никаких указаний ни в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), ни в Федеральных стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ).

Так как криптовалюта в РФ признается имуществом, она может быть квалифицирована в качестве нематериального актива (далее - НМА). Так, согласно ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» для целей бухгалтерского учета объектом НМА считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками[п. 4 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (утв. приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н).]:

а) не имеет материально-вещественной формы;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности (например, при производстве, продаже товаров, выполнении работ и т.д.);

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации доход в будущем;

д) может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

Начнем с майнинга. Если криптовалюта, полученная в результате майнинга, будет учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», то в бухгалтерском учете должны быть отражены затраты, понесенные на создание НМА. Для этого существует счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Есть еще один вариант по учету криптовалюты, полученной в результате майнинга. План счетов РФ[Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».] не предусматривает специальный счет для криптовалюты, поэтому компания может сама ввести новый счет 06 «Вложения в цифровую (электронную) валюту». Однако для использования этого счета необходимо будет закрепить его в учетной политике организации.

Перейдем к приобретению и реализации криптовалюты. Приобретение криптовалюты может учитываться на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». В случае выбытия НМА в результате продажи, списания, безвозмездной передачи и т.п. счету 04 «Нематериальные активы» могут корреспондировать счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Также, криптовалюта, предназначенная для продажи, может учитываться в составе запасов.

Согласно ФСБУ 5/2019 под запасами понимаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев[п. 3 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н).].

Таким образом, криптовалюту можно учесть в составе запасов, если она приобретается для последующей продажи в рамках обычной коммерческой деятельности компании и предназначена для реализации в течение 12 месяцев или операционного цикла.

Несмотря на действующий запрет расчетов в криптовалюте на территории РФ, на данный момент в России не предусмотрена ответственность за нарушение указанного запрета. При этом вопросы налогообложения доходов, получаемых от майнинга, урегулированы на должном уровне.

Так, в соответствии с НК РФ доходы от криптовалюты, полученной в результате майнинга, являются объектом обложения НДФЛ и налога на прибыль организаций. Вместе с тем торговля и майнинг криптовалюты недоступны для налогоплательщиков, которые используют специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПНД и т.п.).

Налоговое законодательство содержит требования к отчетности по доходам, полученным от операций с криптовалютой. Однако процедура отражения сделок с криптовалютой в документах бухгалтерского учета на данный момент находится на стадии формирования и требует конкретизации в международных и отечественных стандартах бухгалтерского учета.