Внедрение Стандарта отчетности по криптоактивам (Crypto Assets Regulation Framework): регулирование и последствия

Осознавая эту угрозу для глобальной налоговой прозрачности, «Большая двадцатка» (G20) в апреле 2021 года поручила Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) разработать специализированное решение. Результатом стал Стандарт отчетности по криптоактивам (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF) – международный стандарт, созданный для автоматического обмена информацией о криптоактивах в налоговых целях. С 1 января 2026 года более 75 стран, включая все государства-члены ЕС и Великобританию, начали сбор данных в соответствии с новыми правилами. CARF знаменует собой начало новой эры, превращая сферу криптоактивов из «серой зоны» в прозрачный и подотчетный сегмент глобальной финансовой системы.

Стандарт отчетности по криптоактивам (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF) – это международный стандарт автоматического обмена информацией о криптоактивах для налоговых целей. Он содержит Стандарт отчетности по криптоактивам и пакет поправок к Общему стандарту отчетности, которые вместе образуют обновленные Международные стандарты автоматического обмена информацией в налоговых вопросах. Эти изменения стали ответом на стремительное развитие финансовых рынков, в частности, появление криптоактивов, и направлены на устранение рисков, связанных с уклонением от уплаты налогов с использованием новых технологий.

Ранее налоговые органы имели ограниченные возможности для сбора информации о криптовалютных транзакциях. Это создавало риск того, что успехи в достижении налоговой прозрачности, достигнутые благодаря Общим стандартам отчетности CRS, будут постепенно сведены на нет за счет перетока капиталов в криптоактивы. Стандарт отчетности по криптоактивам CARF призван предотвратить этот сценарий и поддерживать равные условия игры на международном уровне.

Дополнительными целями внедрения Стандарта отчетности по криптоактивам CARF являются:

• борьба с уклонением от уплаты налогов и налоговыми злоупотреблениями;
• помощь налогоплательщикам в выполнении своих налоговых обязательств;
• создание сдерживающего эффекта для лиц, которые могут попытаться скрыть доходы от криптоактивов.

В рамках Стандарт отчетности по криптоактивам CARF под «криптоактивом» понимается цифровое представление стоимости, которое использует криптографически защищенную распределенную технологию (distributed ledger) или аналогичную технологию для проверки и защиты транзакций. Это функциональное определение охватывает широкий спектр цифровых активов, включая:

• основные криптовалюты (Bitcoin, Ethereum);
• стейблкоины (USDT, USDC);
• криптовалютные деривативы и опционы;
• определенные невзаимозаменяемые токены (NFT), которые могут храниться и передаваться децентрализованным способом.

Таким образом, под регулирование попадают активы, которые могут использоваться для платежных или инвестиционных целей. При этом из-под действия Стандарта отчетности по криптоактивам CARF исключаются цифровые валюты центральных банков (CBDC), которые уже подпадают под отчетность по Общим стандартам отчетности CRS, а также определенные токенизированные финансовые активы, которые могут храниться и передаваться исключительно через кастодиальные счета в регулируемых финансовых институтах.

Обязанности по сбору и передаче информации возлагаются на отчитывающихся поставщиков услуг по криптоактивам (Reporting Crypto-Asset Service Providers, RCASP). К ним относятся физические или юридические лица, которые на коммерческой основе предоставляют услуги по совершению обменных операций с криптоактивами для клиентов или от их имени.

В число поставщиков услуг по криптоактивам входят:

• криптовалютные биржи;
• брокеры и дилеры;
• операторы торговых платформ;
• поставщики услуг хранения (кастодианы);
• операторы криптоматов (ATM);
• поставщики платежных услуг с использованием криптоактивов.

Таким образом, сами пользователи (физические и юридические лица), которые совершают операции с криптоактивами, НЕ являются субъектами, на которых возложена обязанность по отчетности. Однако поставщик услуг обязан идентифицировать этого пользователя, определить его налоговое резидентство и отчитаться перед налоговой о его операциях. Сам пользователь в рамках этого стандарта никаких форм и деклараций в налоговую не подает.

Стандарт отчетности по криптоактивам CARF представляет собой новый глобальный налоговый стандарт, разработанный для противодействия рискам, которые рынок криптоактивов создает для налоговой прозрачности. Поскольку традиционные финансовые посредники, на которых ориентированы Общие стандарты отчетности CRS, часто не участвуют в операциях с криптоактивами, налоговые администрации утратили видимость этих операций.

• Обязанные субъекты - поставщики услуг по криптоактивам (Reporting Crypto-Asset Service Providers): стандарт возлагает обязанности по сбору и отчетности на поставщиков услуг по обмену криптоактивов (биржи, брокеры, операторы криптоматов), которые имеют налоговую связь с юрисдикцией, внедряющей стандарт. Правила предусматривают иерархию для определения основной юрисдикции отчетности и предотвращения дублирования.
• Объект отчетности - криптоактивы (Relevant Crypto-Assets): отчетности подлежат операции с криптоактивами, которые могут использоваться для платежей или инвестиционных целей. Из-под действия стандарта исключены цифровые валюты центральных банков (CBDC) и определенные электронные денежные продукты, так как они охватываются обновленными Общими стандартами отчетности CRS, а также активы, которые не могут быть использованы для платежей или инвестиций.
• Операции, подлежащие отчетности: отчетность включает обмен между криптоактивами и фиатными валютами, обмен между различными криптоактивами и переводы криптоактивов. Отдельно выделяются крупные розничные платежные транзакции (свыше 50 000 USD), а также переводы на внешние кошельки, не связанные с провайдерами виртуальных активов или финансовыми институтами.
• Информация для отчетности: для каждого типа криптоактива и для каждого пользователя отчетности необходимо указывать его личные данные (имя, адрес, налоговый номер, и т.д.), а также агрегированные данные по операциям: количество единиц, общая стоимость, количество транзакций, с разделением на приобретения и отчуждения, а также переводы.
• Должная осмотрительность (Due Diligence): процедуры основаны на самосертификации пользователей, схожей с процедурами Общих стандартов отчетности CRS, и интегрированы с существующими требованиями по борьбе с отмыванием денег (AML/KYC), что позволяет эффективно определять налоговое резидентство пользователей и их контролирующих лиц.

Общие стандарты отчетности CRS, действующие с 2014 года, были обновлены для учета новых финансовых продуктов и усиления существующих механизмов.

Поправки к Общему стандарту отчетности (CRS) расширяют его сферу действия на новые цифровые финансовые продукты, включая цифровые валюты центральных банков, специфицированные электронные денежные продукты, а также деривативы и инвестиционные фонды, обеспечивающие косвенный доступ к криптоактивам. Это сделано для того, чтобы эти инструменты не выпадали из-под налогового контроля, обеспечивая равные условия с традиционными финансовыми активами.

Одновременно усилены требования к отчетности и должной осмотрительности: добавлены новые поля для указания роли контролирующих лиц, наличия само-сертификации, типа счета и его совместного характера. Также введены новые исключения для квалифицированных некоммерческих организаций и счетов для внесения уставного капитала, что позволяет снизить административную нагрузку на добросовестные структуры без ущерба для прозрачност

На данный момент Стандарт отчетности по криптоактивам находится на этапе внедрения. Хотя уже есть список стран, подписавших соглашение, фактические обмены информацией начнутся только в 2027–2028 годах.

Всего внедрять CARF обязались около 75 юрисдикций. Их можно разделить на две волны:

• Первая волна (обмен с 2027 года): включает страны Евросоюза, Великобританию и ряд других стран.
• Вторая волна (обмен с 2028 года): включает Сингапур, ОАЭ, Гонконг и другие юрисдикции.

Китай на данный момент не присоединился к CARF и не планирует этого в ближайшее время.

Касаемо сроков внедрения Стандарта отчетности по криптоактивам CARF, что в документе также содержится четкая информация о сроках и периодичности подачи отчетности. Отчетный период составляет календарный год.

Финансовые институты обязаны отчитываться по итогам календарного года в течение 9 месяцев после окончания отчетного года. Сбор данных начнется за год до первого обмена – с 2026 года.

Внедрение Стандарта отчетности по криптоактивам (Crypto-Asset Reporting Framework) влечет за собой серьезные организационные и технологические изменения для криптовалютного бизнеса, сопоставимые по масштабу с теми, которые уже затронули традиционный финансовый сектор при введении Общих стандартов отчетности (Common Reporting Standard). Первым и ключевым шагом для любой компании, работающей с криптоактивами, является определение того, попадает ли ее деятельность под определение «отчитывающегося поставщика услуг по криптоактивам», или RCASP.

После того как компания определила свой статус, ей необходимо понять, в какой именно юрисдикции она обязана отчитываться. Также компания обязана внедрить процедуры должной осмотрительности, что включает получение от каждого клиента самодекларации для определения его налогового резидентства, выявление клиентов, подлежащих отчетности, то есть резидентов стран-участниц CARF, а также контролирующих лиц для юридических лиц-клиентов.

Эти процедуры должны сопровождаться периодическим пересмотром статуса клиентов, поскольку налоговое резидентство может меняться со временем.

Настройка систем сбора и отчетности представляет собой, пожалуй, наиболее ресурсоемкую задачу для бизнеса. Компании необходимо обновить свои IT-системы для сбора данных о клиентах и транзакциях в формате, соответствующем требованиям CARF, разработать внутренние политики и процедуры идентификации отчетных клиентов и транзакций, а также обеспечить их интеграцию с существующими процессами онбординга и мониторинга.

Для владельцев криптоактивов внедрение Стандарта отчетности по криптоактивам CARF означает кардинальное изменение их взаимодействия с налоговыми органами: информация об их транзакциях перестает быть «невидимой» и становится частью глобальной системы автоматического обмена, подобно тому как это уже давно происходит с банковскими счетами.

Понимание новых правил и своевременная подготовка становятся ключевыми факторами эффективного налогового планирования, и чем раньше пользователь начнет эту подготовку, тем меньше рисков и неожиданностей его ожидает в будущем.

Чтобы оценить масштаб изменений, важно понимать, что именно Стандарт отчетности по криптоактивам CARF позволяет налоговым органам увидеть. В отличие от Общих стандартов отчетности CRS, который фиксирует преимущественно остатки на счетах на определенную дату, Стандарт отчетности по криптоактивам отслеживает непосредственно потоки движения активов, что дает налоговым службам гораздо более полную картину финансовой активности налогоплательщика.

Первое, что рекомендуется сделать каждому пользователю, – это проверить свой налоговый статус и убедиться, что предоставленная криптовалютным сервисом информация о налоговом резидентстве и налоговом идентификационном номере является достоверной.

Стандарт отчетности по криптоактивам CARF обязывает поставщиков услуг по криптоактивам RCASP собирать эту информацию от каждого клиента, и предоставление недостоверных данных может привести не только к блокировке аккаунта, но и к серьезным санкциям со стороны налоговых органов, включая штрафы и пени за неуплаченные налоги.

С учетом того, что внедрение Стандарта отчетности по криптоактивам CARF происходит поэтапно и разные страны присоединяются к соглашению в разное время, в некоторых юрисдикциях может существовать временное «окно возможностей», когда информация еще не обменивается автоматически, и у пользователей есть шанс привести свои налоговые дела в порядок с минимальными рисками.

Принятие Стандарта отчетности по криптоактивам (CARF) и пакета поправок к Общим стандартам отчетности (CRS) знаменует собой важный этап в эволюции международной налоговой прозрачности.

Данный документ представляет собой комплексную реформу международных стандартов налоговой прозрачности. Он не только адаптирует существующий CRS к современным реалиям цифровых финансов, но и создает абсолютно новый, специализированный стандарт CARF для прямого обмена информацией о сделках с крипто-активами.

Вместе эти инструменты призваны закрыть существовавшие ранее пробелы и значительно усилить возможности налоговых администраций по контролю за соблюдением налогового законодательства в эпоху цифровых активов.