Китайская налоговая система: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения WFOE компаний и физлиц в Китае (VAT и налог на прибыль)

Налоговые резиденты Китая уплачивают налог со своего мирового дохода, а нерезиденты – с доходов из источников в Китае.

• Доходы резидентов, в целом, облагаются по прогрессивной шкале налога:
• Доход до 36.000 юаней облагается налогом по ставке 3%
• От 36.000 до 144.000 юаней по ставке 10%, налог уменьшается на 2.520 юаней
• От 144.000 до 300.000 юаней по ставке 20%, налог уменьшается на 16.920 юаней
• От 300.000 до 420.000 юаней по ставке 25%, налог уменьшается на 31.920 юаней
• От 420.000 до 660.000 юаней по ставке 30%, налог уменьшается на 52.920 юаней
• От 660.000 до 960.000 юаней по ставке 35%, налог уменьшается на 85.920 юаней
• Свыше 960.000 юаней по ставке 45%, налог уменьшается на 181.920 юаней

Доходы нерезидентов в виде трудового вознаграждения, вознаграждения за услуги, авторского вознаграждения облагаются налогом в отношении каждого из этих видов доходов по следующим ставкам:

• Доход до 3.000 юаней облагается налогом по ставке 3%
• От 3.000 до 12.000 юаней по ставке 10%, налог уменьшается на 210 юаней
• От 12.000 до 25.000 юаней по ставке 20%, налог уменьшается на 1.410 юаней
• От 25.000 до 35.000 юаней по ставке 25%, налог уменьшается на 2.660 юаней
• От 35.000 до 55.000 юаней по ставке 30%, налог уменьшается на 4.410 юаней
• От 55.000 до 80.000 юаней по ставке 35%, налог уменьшается на 7.160 юаней
• Свыше 80.000 юаней по ставке 45%, налог уменьшается на 15 160 юаней

Доход от предпринимательской деятельности облагается по прогрессивной шкале от 5% до 35%.
Другие категории доходов (арендные доходы, проценты, дивиденды, прибыль от прироста капитала, прочие доходы), в целом, облагаются налогом по плоской ставке налога в 20%. Проценты по депозитам в китайских банках налогом не облагаются.

Китайские компании уплачивают налог на прибыль со своего мирового дохода, иностранные – с доходов из источников в Китае.
Стандартная ставка налога на прибыль составляет 25%. Существуют льготные ставки налога для компаний из определенных отраслей (в частности, высокотехнологичных), регионов/зон и небольших предприятий.
Прибыль от реализации активов облагается по обычным ставкам налога.
Дивиденды, которые китайская компания получает от другой китайской компанией, налогом не облагаются за исключением дивидендов от компаний, акции которых торгуются на биржах, при сроке владения менее 12 месяцев.

Если китайская компания единолично или совместно с другими китайскими налоговыми резидентами контролирует иностранную компанию из низконалоговой юрисдикции (ставка налога – менее половины китайской, т.е. менее 12,5%), то ее нераспределенная прибыль может быть включена в налогооблагаемую прибыль китайской компании. Контроль возникает, если компания владеет не менее 10% голосующих акций иностранной компании, а всего китайским резидентам принадлежит, прямо или косвенно, более 50% таких акций. Контроль может возникать и в других случаях.
Прибыль КИК не включается в налогооблагаемую базу китайского налогоплательщика, если КИК из страны с высоким уровнем налогообложения (список таких стран определяется налоговой службой), прибыль КИК возникает, в основном, от активных коммерческих операций, или если прибыль КИК менее 5 млн юаней.

При выплате доходов из источников в Китае, включая, дивиденды, проценты, роялти, налог у источника выплаты удерживается по ставке 10%.
Ставки налога снижаются в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Стандартная ставка НДС составляет 13%. Для некоторых товаров и услуг применяется ставка в 9% и 6%. Ставка налога для мелких плательщиков НДС составляет 3%.
С сумм НДС (и налога на потребление – взимается с продаж табака, алкоголя и некоторых других товаров) уплачивается также налог на строительство и поддержание в городе, ставки различаются в зависимости от месторасположения налогоплательщика: 7% в городских районах, 5% в округах и 1% в других районах. С сумм НДС (и налога на потребление) также уплачивается взнос на образование по ставке 3% и локальный взнос на образование по ставке 2%.

Социальные взносы уплачиваются в пенсионный фонд, медицинский фонд, на страхование безработицы, от профессиональных травм и др., как работодателем, так и работником.
Величина отчислений и потолки зарплат для их начисления разнятся от города к городу. Для примера, в Шанхае общая ставка обязательных взносов составляет 10,5%, для работодателя – 27,16% - 28,52%, потолок зарплаты за месяц для начисления взносов – 28 017 юаней (рассчитывается как средняя зарплата в городе за предыдущий год, увеличенная в три раза); существуют также минимальные пороги для начисления взносов.

Налог на недвижимость уплачивается по ставке 1,2% от стоимости зданий, используемых в коммерческих целях. Местные власти могут уменьшать этот налог. Альтернативно возможно уплачивать налог по ставке 12% с арендного дохода.
В городах уплачивается налог в отношении земельных участков, определяемый местными властями в юанях за метр кв. Также земельный налог уплачивается в отношении сельскохозяйственных земель, используемых не по назначению.
Налог с продажи прав на землю или недвижимости уплачивается по прогрессивным ставкам от 30% до 60%.

Гербовые сборы уплачиваются в отношении определенных документов по ставкам от 0,005% до 0,1%.
При сделках с правами на землю и недвижимостью уплачивается специальный сбор по ставкам, в целом, от 3% до 5%.

В Китае действует система валютного контроля и регулирования.
Основными регулирующими органами являются Народный банк Китая и Государственная администрация валютного обмена.
Регулируются обменные курсы, платежи за рубеж и из-за рубежа, другие операции.
Особые правила существуют для компаний с иностранными инвестициями.
Правила постепенно становятся более либеральными. В Шанхайской зоне и ряде других экономических зон применяются (тестируется) системы более свободных валютных операций.

В соответствии с китайским законодательством, каждому предприятию в период с 1 марта по 30 июня необходимо пройти ежегодную корпоративную проверку, которая включает следующие документы:

• форма ежегодной отчетности (информация о компании, уставном капитале, прибыли, сумме уплаченных налогов, социальных взносов и т.д.);
• доверенность представителя или агента предприятия;
• дубликат Свидетельства о праве на предпринимательскую деятельность;
• копии лицензий и других разрешительных документов (если предприятие ведет деятельность, относящуюся к лицензируемой);
• другие документы, требуемые Главным управлением торгово-промышленной администрации.

Сначала всю указанную информацию необходимо направить в электронной форме в Главное управление торгово-промышленной администрации по месту регистрации компании (в разных провинциях и городах приняты свои формы). После проверки электронных документов различными органами их распечатывают и направляют в эти органы.
Если компания не успевает в срок подать документы, требуется подать заявление на отсрочку, максимальный срок которой составляет 30 дней. В случае если компания не проходит ежегодную проверку в срок, регистрационные органы направляют компании предупреждение. Если в течение 60 дней с момента издания предупреждения компания по-прежнему не проходит проверку, у нее изымается свидетельство на право предпринимательской деятельности.

Предприятие иностранного капитала в КНР обязано вести на китайском языке бухгалтерские книги, осуществлять самостоятельный хозяйственный расчет, представлять требуемую бухгалтерскую отчетность и принимать контроль со стороны финансовых и налоговых органов.
Предприятие со 100% иностранным капиталом обязано каждый год составлять аудиторский отчет в соответствии с требованиями китайских финансовых и налоговых органов. Отчет, составленный в валюте, должен сопровождаться отчетом в юанях.
Для проверки и получения соответствующего акта предприятие должно пригласить китайского дипломированного бухгалтера, услуги которого оплачивает само предприятие.
Если предприятие иностранного капитала в Китае отказывается вести бухгалтерские книги, то финансовые и налоговые органы могут применить штраф, а орган промышленно-торговой администрации может вынести предписание о прекращении деятельности или отозвать Свидетельство о праве хозяйственной деятельности.

Налоговый год совпадает с календарным.
Предварительные декларации по налогу на прибыль подаются в течение года ежемесячно или ежеквартально, годовая налоговая декларация подается в течение пяти месяцев после окончания отчетного года.
В течение года уплачиваются ежемесячные или ежеквартальные авансовые платежи налога на прибыль.
Окончательный платеж осуществляется в срок, установленный для подачи годовой налоговой декларации.