Вебинар 24 декабря 2014 13:00

Отчетность физических лиц по зарубежным счетам

В июле 2014 года были приняты поправки в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле», касающиеся расширения возможности использования резидентами зарубежных банковских счетов. А также была предусмотрена дополнительная обязанность по предоставлению отчетности по зарубежным банковским счетам для физических лиц. Правительство должно определить порядок предоставления отчетов о движении денежных средств по зарубежным счетам физическими лицами. Планируется, что изменения будут внесены в Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ №819 от 28 декабря 2005 года. Изменения вступают в силу с 1 января 2015 года. Первая отчетность должны быть представлена физическими лицами - резидентами в 2016 году за 2015 год. На этом вебинаре наши эксперты прокомментируют принятые документы и озвучат возможные перспективы.

Расшифровка стенограммы вебинара

Александр Алексеев, управляющий партнер GSL Law & Consulting (А.А.)
&
Виктория Журавлева, юрист GSL Law & Consulting (В.Ж.)
 
А.А.: Здравствуйте, наши вебзрители. Последние 1,5-2 месяца все пользователи офшорных компаний переключили свое внимание на недавно вышедший нормативно-правовой акт, который мы условно называем «Закон о Контролируемых иностранных компаниях». Это серьезное изменение в Налоговом кодексе, которое ждали практически целый год. Начало ожиданию деофшоризационных действий было положено нашим президентом на прошлогоднем послании Федеральному Собранию. Именно тогда появился термин «деофшоризация». На фоне ожидания и обсуждения закона о КИК выпали из внимания другие нормативно-правовые акты, которые так же идут в контексте деофшоризации. Сегодняшний вопрос мы будем обсуждать с Викторией Журавлевой, юристом GSL. А обсуждать мы будем нормативно-правовые акты касательно отчетности физических лиц, открывавших счета за рубежом. Как вообще называется этот законодательный акт?

В.Ж.: Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Сам регламент (как этим всем пользоваться) установлен в правилах предоставления резидентами отчетности  и таких отчетов в налоговую.

А.А.: Как он называется?


В.Ж.: Постановление Правительства о внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 года.

А.А.: Номер 819.


В.Ж.: Да.

А.А.: А что было раньше? Видимо, это постановление Правительства регламентировало эти же вопросы, но как-то иначе?


В.Ж.: Тогда это касалось только юридических лиц. Раньше юридические лица были так же обязаны, если у них были открытые счета за рубежом, предоставлять эту отчетность, но ежеквартально. Сейчас туда добавили строчку про физических лиц, которые должны на ежегодной основе предоставлять некий отчет с подтверждающими документами.

А.А.: Правильно ли я понимаю, что раньше физические лица тоже были обязаны отчитываться о наличии собственных счетов за рубежом?


В.Ж.: Да, требовалось сообщить только о наличии счета в зарубежном банке.

А.А.: То есть в течение 60 дней с момента открытия счета нужно было подать одну небольшую форму в налоговую –– тогда был такой уведомительный порядок.


В.Ж.: А сейчас, помимо всего прочего, это нужно подкрепить какими-то документами. Например, выписками из банка. Они должны быть переведены на русский язык и предоставлены в налоговую в сопровождении с отчетом, куда вносится информация о том, в каком банке открыт счет, какой был остаток на начало периода (1 января), какой был остаток на конец периода (31 декабря), какие проходили операции, в какой валюте ––  в общем, в своем отчете все это нужно достаточно подробно описать.

А.А.: Все-таки раз в год? Я думал, что речь идет о ежеквартальной отчетности.


В.Ж.: В интернете было очень много статей на эту тему. Наверное, они основывались на том, что юридические лица подают эту отчетность ежеквартально, поэтому произошла такая дезинформация. Но в самом проекте прописано, что отчетность физических лиц подается раз в год в течение месяца после окончания отчетного периода.

А.А.: Отчетный период наш российский, то есть календарный год. Значит, (как я это вижу) клиент, у которого открыт счет на физическое лицо, должен получить выписку сначала на конец прошлого периода, потом на начало будущего периода для того, чтобы туда не попадали лишние дни.


В.Ж.: У банков можно заказать выписку именно с 1 января по 31 декабря.

А.А.: То есть это не является большой проблемой?


В.Ж.: Да.

А.А.: Заказываем выписки именно за конкретный период…  Хотя я слышал, что у банков есть определенные нормативы по хранению информации, то есть определенный период времени информация находится в оперативной зоне доступа, а потом ее отправляют в архив. Получение информации из архива может занять какое-то время (речь идет о неделях). И, кстати говоря, банк возьмет за это какую-то комиссию. Получается, это может быть не такая уж и простая вещь. Когда клиент получил расширенную выписку за отчетный период, он должен затем ее перевести на русский язык и нотариально заверить…


В.Ж.: Может потребоваться даже апостиль.

А.А.: Скорее всего. Сначала нужно будет апостилировать документ, и только потом его переводить.


В.Ж.: Да, нужно будет его перевести и отнести в налоговую, успев все это сделать за 30 дней.

А.А.: Также нужно будет заполнить отчет. Есть какая-нибудь форма этого отчета?


В.Ж.: В тексте постановления устанавливается форма этого отчета. Если его открыть, то можно увидеть форму для юридических лиц и для физических лиц. Этот отчет подается в налоговые органы по месту регистрации налогового лица. Там прописываются: данные физического лица, место жительства, его паспорт, ИНН и информация о счете.

А.А.: Давай посмотрим, все ли там корректно: БИК, название банка, страна, кстати, нет адреса (хуже от этого не будет), код валюты, дата открытия счета, дата закрытия счета, договор банковского счета. Договор банковского счета –– это самое интересное, потому что, как я знаю, редкий банк заключает этот договор. По-моему, сейчас даже прибалты его не заключают.


В.Ж.: Просто заполняется анкета на открытие счета.

А.А.: В крайнем случае, ты только подписываешь «
General Terms and Conditions», и это является результатом открытия счета. Можешь себе разве что копию оставить. Так что ни о каком договоре речи не идет, и номера договора тоже нет.

В.Ж.: Дальше по операциям: остаток на начало периода… 

А.А.: …Сколько зачислено средств –– хорошо, что не надо указывать причину зачисления средств. Источники происхождения тоже не указаны. Видимо, нужно просто заполнить цифры.


          Значит, форма отчета получается примерно на пяти листах. Раз в год его надо заполнять, и успеть все подать за 30 дней.

В.Ж.: Хотелось бы также сказать, что эти правила еще не приняты правительством, и они еще могут быть пересмотрены.

А.А.: То есть это все-таки проект. Это важный момент.


В.Ж.: Поправки в Административный кодекс так же еще не приняты. Но планируется, что если не предоставлять отчет, то за это будет предусмотрен штраф в размере 4-5 тысяч рублей. А если будут нарушены сроки, то это будет штраф от 500 до 5 тысяч рублей.

А.А.: На самом деле, штраф в 5 тысяч за непредоставление –– это не серьезно.


В.Ж.: Это еще могут пересмотреть.

А.А.: Фактически, это только проект, который мы сейчас обсуждаем, в отличие от закона о КИК.


В.Ж.: Закон вступает в силу с 1 января 2015 года. Соответственно, первые отчеты за 2015 год (для тех, у кого открыты счета в иностранных банках) должны быть поданы уже в 2016 году.

А.А.: Грубо говоря, сейчас, начиная с 2015 года, нужно следить за состоянием своего счета, чтобы успеть к 1 февраля 2016 года подать этот отчет.


В.Ж.: И будем все следить за изменениями этого проекта, потому что за этот год он может быть пересмотрен.

А.А.: Вполне может быть. Экономические проблемы декабря этого года неким образом сместили акценты наших государственных органов по их приоритету приложения усилий. Если до падения курса рубля закон о КИК и деофшоризация были поставлены во главу угла, то сейчас, мне кажется, это может быть уже под вопросом. У правительства на повестке дня есть более важные вопросы. Но это все на уровне моих интуитивных предположений. Что еще мы хотели рассказать?


В.Ж.: Вроде бы мы обо все рассказали.

А.А.: Тогда мы прощаемся до следующего раза, когда через Госдуму пройдет проект закона и нововведения,  о которых мы сейчас говорили, вступят в силу. До новых встреч в новом году!


В.Ж.: До свидания.

 

Комментарии

  • userpic round-small-mask

    12.12.2014 Елена

    Подскажите пожалуйста условия участия в ваших вебинарах? Заранее спасибо.

  • Ольга Кутяева round-small-mask

    12.12.2014 Ольга Кутяева, Юрист GSL Law & Consulting

    Добрый день, Елена!

    Участие в вебинаре бесплатное. Если Вы будете смотреть вебинар в режиме он-лайн, Вы сможете задать интересующие Вас вопросы и сразу получить на них ответы.

    Советуем Вам ближе к предполагаемой дате проведения вебинара зайти на эту страницу, чтобы уточнить дату и время.

    Ждем Вас на нашем вебинаре.

  • userpic round-small-mask

    26.12.2014 Михаил

    Добрый день.
    В стенограмме написано – отчетность физ лицо должно сдавать раз в год. При этом в законе написано поквартально + на сайте налоговой http://www.nalog.ru/rn77/ip/interest/bank_account/report_quarterly/ также написано про ежевкартальную отчетность.

  • Виктория Журавлева round-small-mask

    26.12.2014 Виктория Журавлева, Юрист GSL Law & Consulting

    Михаил, добрый день!

    Касательно данного вопроса необходимо обратиться именно к Проекту Постановления Правительства РФ “О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. N 819″ (далее «Правила»), где устанавливается, что «Физическое лицо – резидент ежегодно, в течение 30 дней по окончании календарного года, представляет в налоговый орган в 2 экземплярах отчет по форме согласно приложению N 2 и подтверждающие банковские документы по состоянию на последнюю календарную дату отчетного года». Ежеквартальная обязанность подачи отчета была и сохраняется в том числе для резидентных в РФ юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Именно последних и касается ссылка с сайта налоговой, которую Вы привели в пример.

    P.S. Данные изменения были оглашены в связи с поправками в Федеральный закон “О валютном регулировании и валютном контроле” (в ред. от 21.07.2014 N 218-ФЗ), где была предусмотрена обязанность физических лиц-резидентов представлять налоговым органам отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ. Но обращаем Ваше внимание на то, что данные Правила еще окончательно не приняты и могут подвергнутся обсуждению.

  • userpic round-small-mask

    26.12.2014 Михаил

    Добрый день.
    Скажите, пожалуйста, как можно предоставить переведенную и заверенную выписку о движении денежных средств от банка в налоговую, если иностранные банки не заверяют свои документы печатью и подписью (так как у них развит электронный документооборот, в этом нет необходимости)? Есть ли правила/законы, как должна выглядеть отчетность от банка, и что делать, если банк не предоставляет отчетность как требует налоговая?
    Спасибо

  • Александр Алексеев round-small-mask

    26.12.2014 Александр Алексеев, Управляющий партнер GSL Law & Consulting

    Михаил, приносите выписки в том виде, в каком они есть (в том числе допустим вариант распечатанных из системы банк-клиент). Мы (у нас есть Бюро Юридического Перевода GSL Translations) все переведем, заверим у нотариуса и при необходимости подадим в налоговую в том виде, в каком они требуют.
    Обычно нотариусы не работают с иностранными документами, на которых отсутствует гриф Apostille. Однако, существует НПА, в соответствии с которым иностранные документы имеющие своей целью подачу в госорганы могут быть оформлены иначе. Мы знаем как и постоянно их таким образом оформляем.

  • userpic round-small-mask

    12.01.2015 Николай

    Добрый день.
    У меня вопрос такого характера. Если я работаю за пределами РФ и не являюсь резидентом РФ в налоговых целях, то как определить “валютный” я резидент РФ или нет?
    В том случае, если у меня имеются в течение года командировки на 5-10 дней в РФ или во время отпуска я лечу через а/порты РФ.
    Заранее спасибо

  • Виктория Журавлева round-small-mask

    12.01.2015 Виктория Журавлева, Юрист GSL Law & Consulting

    Николай, добрый день!

    В соответствии с Федеральным законом “О валютном регулировании и валютном контроле” от 10.12.2003 N 173-ФЗ, ст.1, п.6 резидентами признаются

    а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;
    б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

    При установлении нерезидентства РФ важен факт непрерывности (!) пребывания в иностранном государстве. При условии, что в течение 1 года гражданин не въезжал на территорию РФ, то он не признается [валютным] резидентом РФ. Если же в течение года данный срок прерывался, то статус [валютного] нерезиденства теряется. Данной позиции придерживается и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

  • userpic round-small-mask

    12.01.2015 Николай

    Виктория, спасибо за ответ.
    Получается некий нонсенс. Доведем вопрос до абсурда. Допустим, я 10 лет не появлялся на территории РФ, работая по контрактам иностранного работодателя, т.е. 10 лет я не был валютным резидентом. В соответствии с законами РФ я открыл счета в иностранных банках и не уведомлял налоговую об их открытии. На 11 год я вдруг на 5 часов залетел в Шереметьево для транзита в другую страну. Таким образом я стал валютным резидентом? Если стал, то что я должен сделать далее, если я опять следующие лет 5-6 не собираюсь посещать РФ? Прошу пояснить.

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    12.01.2015 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Я думаю, что не стоит трактовать указанную позицию Росфиннадзора буквально.
    Если у гражданина есть вид на жительство в другой стране, и он на день “заехал” в РФ, то вряд ли это означает принципиальную смену нерезидентного статуса.

    В том смысле, что такая трактовка п.6 ч.1 ст.1 ФЗ-173 представляется спорной, поскольку в ней отсутствует рядом со словами “не менее года” термин “непрерывно”. К тому же, где сказано, что при таком “заезде” он автоматически теряет статус “постоянно проживающего в иногосударстве”.

    Можно еще покопаться в нормативных доках МИД о порядке приобретения такого статуса (проставлении регистрационного консульского штампа) и основаниях для его утраты.

    Опять же, косвенное подтверждение такой позиции можно найти в той же статье, когда законодатель оперирует понятием “не менее одного года на основании совокупности таких виз”, что ИМХО свидетельствует о возможности сложения неких прерывающихся сроков.

    Реалистичность “вылова” таких нерезов, превращающихся в “резов” и обратно, и привлечения их к адм отв-ти также представляется крайне иллюзорной…

    Но в целом, позиции наших госорганов, как минимум, следует принимать к сведению…:)

  • userpic round-small-mask

    12.01.2015 Николай

    Олег, спасибо за ответ.
    Если отвечает Партнер, то этот вопрос заслуживает внимания. Вот только насчет реалистичности “вылова” нерезов есть очень простая и четкая мысль, но я не буду ее излагать, чтобы не создавать прецедент, пусть думают те, кому положено:)))
    И еще я не нашел в ФЗ слов о консульском штампе. А если нет консульства? А есть только штамп органов внутренних дел о регистрации места проживания в загранпаспорте? Но это уже детали.Тем не менее, еще раз спасибо за консультацию.

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    12.01.2015 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    В ФЗ нет слова-термина “консульский штамп”. Я это упомянул в связи с предполагаемой мною возможностью (одной из…) доказывания своего нерезидентного статуса на основании процедур, предусмотренных МИД РФ Приказ от 17 августа 2011 г. N 15114 “Об утверждении Правил ведения дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Российской Федерации учета граждан Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации”
    ***
    Дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации ведут учет граждан Российской Федерации, …или постоянно проживающих на территории соответствующего консульского округа (далее – гражданин), в целях обеспечения их прав, интересов и безопасности (далее – учет).

    Получив такой статус и не злоупотребляя им по указанной процедуре можно укрепиться в мысли, что я таки нерез, даже если от любви к Родине и/или родителям однократно и кратковременно посетил обители сии:)

    Первичен-то все равно текст ФЗ… Росфиннадзор вместо термина ФЗ “постоянно проживающий” произвольно вводит понятие и термин “непрерывно проживающий”, и после такой произвольной подмены приходит к своим выводам.

    А мы остаемся верными термину “постоянно проживающий”, что, по нашему разумению, не лишает гражданина права путешествовать по миру и не является тождественным понятием с “непрерывно проживающим”. Возможно, при некоторых обстоятельствах возникнет необходимость в филологической экспертизе разницы в этих двух терминах:)

    А то, что я ответил, не значит чего-то уж такого… Просто мне так же как и Вам показалась позиция госучреждения несколько субъективной…

  • userpic round-small-mask

    13.01.2015 Николай

    Еще раз спасибо за разъяснение.
    Пока остался последний вопрос. Нерезидент возвращается в РФ после нескольких лет работы/отсутствия, и у него имеются счета за границей, о которых пока не знают налоговые органы.
    Какие теперь его обязанности в части информирования налоговой, и будут ли к нему применены какие-либо санкции за “несвоевременное” информирование (ведь прошло несколько лет)?

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    13.01.2015 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Предполагаю, что по факту (моменту) превращения его в резидента на него возлагаются все те же обязанности, как и на всех прочих. За периоды своего “нерезидентства” он не должен быть привлечен к какой-либо ответственности за свои бездействия в виду отсутствия состава административного правонарушения. Естественно, он должен документарно быть готовым доказать свой нерезидентский статус за соответствующие периоды.

    Так мне представляется…

  • userpic round-small-mask

    26.03.2015 Иван

    ИФНС прислала требование предоставлять отчет по счету физ. лица за пределами РФ ежеквартально, ссылаясь на Постановление 819. Постановление однозначно не включает (пока) физ. лиц в сферу своего действия. У вас писалось, что ежегодно надо будет отчет предоставлять, и после 2015 года. На что сослаться для ответа в ИФНС, чтобы не отчитываться ежеквартально?

  • Виктория Журавлева round-small-mask

    26.03.2015 Виктория Журавлева, Юрист GSL Law & Consulting

    Иван, касательно данного вопроса необходимо обратиться именно к Проекту Постановления Правительства РФ “О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. N 819″, где устанавливается, что «Физическое лицо – резидент ежегодно, в течение 30 дней по окончании календарного года, представляет в налоговый орган в 2 экземплярах отчет по форме согласно приложению N 2 и подтверждающие банковские документы по состоянию на последнюю календарную дату отчетного года».
    Данный Проект еще не принят, но с его текстом можно ознакомиться на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения

  • userpic round-small-mask

    30.03.2015 Сергей

    Добрый день.
    Во-первых, спасибо за столь полезные вебинары и активное участие в ответах на комментарии.
    Теперь вопрос: что означает предоставление отчётов о движении средств по счетам?
    Я постоянно проживаю в Эквадоре (и периодически заезжаю в РФ ) и имею тут несколько счетов в разных банках и при этом расплачиваюсь карточками за покупки, снимаю наличные и т.д. То есть по итогам года в Налоговую в РФ я должен предоставлять отчёт по всем операциям за год, в том числе и за покупки в супермаркете (их будет более 1000), так получается?

    Или в данном отчёте указывать только остаток средств на начало и конец периода?
    Спасибо.

  • Виктория Журавлева round-small-mask

    30.03.2015 Виктория Журавлева, Юрист GSL Law & Consulting

    Сергей, добрый день.
    Большое спасибо за Ваш комментарий!
    Отвечая на Ваш вопрос, опять-таки необходимо обратиться к Проекту Постановаления Правительства, размещенному на на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения. Приложением №2 к данному Проекту идет Форма
    отчета о движении средств физического лица – резидента по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации, где отражены виды операций, которые необходимо указывать в отчете:
    1. “Остаток средств на счете на начало отчетного периода”
    2. “Зачислено средств за отчетный период – всего, в том числе по кодам видов операций:
    2.1….
    2.2….”
    3. “Списано средств за отчетный период – всего, в том числе по кодам видов операций:
    3.1….
    3.2….”
    4. “Остаток средств на счете на конец отчетного периода”

    Кроме того, к данному отчету должны быть приложены апостилированные и переведенные на русский язык банковские выписки по счету.

  • userpic round-small-mask

    30.03.2015 Сергей

    Виктория, спасибо за ответ.
    Хотелось бы всё таки уточнить, “в том числе по кодам видов операций”
    Эти коды операций – это какие-то внутрироссийские коды или коды, присваиваемые каждой отдельной операции местным банком? Тогда и правда получится более 1000 операций за год, так как каждая оплата в супермаркете – отдельная операция и отдельный код, – и проще закрыть счета за рубежом, подать в налоговую заявление о закрытии счетов, а потом открыть новые, но уже не уведомлять налоговую об этом. По моему, наше государство, создавая такие ограничения, само подталкивает своих граждан к нарушению законов.

  • Виктория Журавлева round-small-mask

    31.03.2015 Виктория Журавлева, Юрист GSL Law & Consulting

    Сергей, к сожалению, пока на данный вопрос ответить сложно, т.к. документ еще не принят в окончательной редакции, а также нет практики подачи подобных отчетов.

  • userpic round-small-mask

    01.04.2015 Сергей

    Спасибо.
    Значит будем ждать.

  • userpic round-small-mask

    09.04.2015 Людмила

    Здравствуйте!
    Спасибо за инфо! Искала про отчетность, попала к Вам на сайт. Я на пенсии, живу в Прибалтике – ВНЖ не первый год. В РФ не была уже почти год. Подсчитала количество выписок по счетам за 2014 г. – 119 страниц. Т.к. к одному из счетов привязана дебетовая карта, то выписки это: квартплата, телефоны, телевидение, еда, одежда, бензин, комиссии банка (например 0,43 евроцента) … Треть страницы на первом листе месяца занимает “шапка” – банк/период/владелец счета… Перевести в Москве с латышского и еще заверить ВСЮ СВОЮ жизнь за год – это круто! Даже наши депутаты и госчиновники про себя так не расписывают. Как это можно собрать по кодам для юрлиц физлицу, с трудом представляю.
    Буду следить за новостями.

  • userpic round-small-mask

    09.04.2015 Valery Chernyavskiy

    Уважаемая Виктория Журавлева,

    С интересом “посетил” Ваш вебинар по вопросу о «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. № 819». Из Вашей презентации сложилось впечатление , что изменения приняты, однако ряд источников в Минфине говорят о продолжающемся процессе подготовки изменений к этому документу.

    Не могли бы Вы сообщить, принят ли документ по внесении изменений и если да, то где его можно прочитать.

    С уважением

    Best Regards / Avec mes salutations les meilleures

    Dr. Valery Chernyavskiy MPH,PhD.
    Independent Consultant

  • Виктория Журавлева round-small-mask

    09.04.2015 Виктория Журавлева, Юрист GSL Law & Consulting

    Валерий, добрый день.

    Большое спасибо за проявленный интерес к нашим вебинарам!

    Данный документ еще не принят, все верно, пока есть только проект. Об этом говорится в конце вебинара (для удобства можете обратиться к расшифровке под видео).

    О принятии данного документа мы обязательно сообщим в нашгем разделе “Офшорные новости“.

  • userpic round-small-mask

    16.04.2015 Галина

    Здравствуйте!
    Я постоянно проживаю в РФ, но выезжаю за границу на отдых 3-4 раза в году. В январе 2016г. я должна предоставить отчетность о движении своих средств в иностранном банке. Если потребуется получить банковскую выписку в оригинале, чтобы потом ее перевести на русский язык и заверить у нотариуса, то я должна буду в январе специально за ней съездить за границу?
    Извините, билеты на самолет туда-обратно недешевы. Уж лучше я заплачу штраф 5000 рублей и предоставлю отчетность попозже. к тому же, мы предоставляем в налоговую декларацию о доходах в течение 1 квартала, почему же срок предоставления этого уведомления такой жесткий?

  • Виктория Журавлева round-small-mask

    17.04.2015 Виктория Журавлева, Юрист GSL Law & Consulting

    Галина, здравствуйте!
    Предполагаю,что банк может отправить Вам оригиналы апостилированных выписок курьерской службой, и для этого не придется ехать за ними специально. И тогда месяца вполне может хватить на перевод выписок и подачу отчета в налоговую.
    Т.к. проект Постановления с изменениями еще не принят, то, может быть, срок подачи еще поменяется. В любом случае будем ждать финальную версию документа.

  • userpic round-small-mask

    17.04.2015 Галина

    Виктория, добрый день!

    Спасибо большое за дополнительный вариант. Только вот сколько будет стОить доставка курьером банковской выписки с Кипра в Санкт-Петербург? Да и кто будет ставить апостиль на выписку? Для меня это – интересные вопросы. На всякий случай, я напишу заявление в налоговую с просьбой разъяснить данную ситуацию. Хотя я уже пыталась получить какую-нибудь информацию в налоговой – никто ничего не знает!!! Придется ждать.

  • Виктория Журавлева round-small-mask

    20.04.2015 Виктория Журавлева, Юрист GSL Law & Consulting

    Галина, данные вопросы Вы вполне можете уточнить у своего банковского офицера: сколько будет стоить конкретно у них пересылка выписок, а также, смогут ли они помочь с апостилем.
    Если у Вас возникнут сложности во взаимодействии с банком по данному вопросу, мы будем рады помочь, чем сможем.

  • userpic round-small-mask

    21.04.2015 Галина

    Уважаемая Виктория!

    Спасибо Вам за подсказки. А то наши вышестоящие органы своими законами часто ставят нас, простых граждан, в такой тупик, из которого не знаешь, как и выбраться. Посмотрим, что еще они придумают к концу года :))

  • Виктория Журавлева round-small-mask

    24.04.2015 Виктория Журавлева, Юрист GSL Law & Consulting

    Галина, добрый день.
    В дополнение к данному обсуждению можем сообщить уточненные данные: ряд кипрских банков предоставляет услугу по апостилированию банковских выписок. А те банки, которые этого не делают, могут выдать оригиналы выписок с подписью банковского служащего и печатью банка, которые можно затем нотаризовать у заверяющего офицера и после этого проставить апостиль. В этом Вам могут помочь юридические фирмы, работающие на Кипре. Мы, в свою очередь, также можем оказать подобную услугу.

    Также хотелось бы отметить, что согласно Договору между СССР и Республикой Кипр о правовой помощи по гражданским и уголовным делам, 19.01.1984 (ст.15) предусмотрено признание официальных документов, которые выданы или засвидетельствованы по установленной форме и скреплены официальной печатью компетентного государственного учреждения или должностного лица одного из двух государств, без какого-либо удостоверения (в соответствии с Соглашением о создании Содружества Независимых Государств от 08.12.1991 г., Алма-Атинской декларации от 21.12.1991 г. и Письмом МИДа РФ от 13.01.1992 г. N 11/Угп Российская Федерация продолжает осуществлять права и выполнять обязательства, вытекающие из международных договоров, заключенных СССР).

    Кроме того, в Обзоре судебной практики Федерального арбитражного суда Московского округа по рассмотрению дел с участием иностранных лиц (Утвержден Постановлением Президиума Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 мая 2000 г. N 12) сказано, что «выписка по счету и иные документы коммерческого характера не относятся к официальным документам, поэтому принимаются арбитражным судом в качестве письменных доказательств без проставления апостиля».

    Таким образом, можно сделать вывод о том, что предоставление в налоговую банковских выписок без апостиля, но с переводом на русский язык, возможно. Но на практике не все нотариусы заверяют переводы с документов, на которых не проставлен соответствующий апостиль или нотариальное заверение, поэтому следует также учесть и данный момент. Мы также можем предложить услуги нашего Бюро Юридического Перевода GSL Translations, где поможем перевести Вам банковские выписки и не только.

    Надеемся, данная информация окажется полезной для Вас.

  • userpic round-small-mask

    05.05.2015 Галина

    Спасибо, Виктория, за очень подробное объяснение.
    Думаю, что все эти документы могут пригодиться в борьбе с налоговой инспекцией :))

  • userpic round-small-mask

    28.04.2015 Татьяна

    Добрый день.

    Сегодня получено пиcьмо с требованием предоставить отчет за 1 квартал к физлицу до 30 апреля. Понятно, что за 2 дня получить документы из иностранного банка с апостилем и организовать перевод невозможно.
    Как быть – подать выписку по счету из электронного банка или сослаться на закон, согласно которому физлица предоставляют отчетность раз в год до 31 января?

  • Виктория Журавлева round-small-mask

    28.04.2015 Виктория Журавлева, Юрист GSL Law & Consulting

    Татьяна, здравствуйте!
    Перешлите, пожалуйста, скан-копию данного письма нам по адресу gsl@gsl.org, чтобы мы могли более детально ответить на Ваш вопрос.
    Заранее благодарим!

  • userpic round-small-mask

    28.04.2015 Татьяна

    Спасибо. Пришлю. Вот текст.

    Письмо от 21 апреля, отправлено 24 апреля, оставлено в почтовое отделение 27 апреля.

    Инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве сообщает, что в соответствии с ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле” (далее – Закон N 173-ФЗ) резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), открытых в иностранных банках, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках. При этом согласно п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ к резидентам относятся физические лица.
    Согласно изменениям к Закону “О валютном регулировании и валютном контроле” (в редакции, вступившей в силу 01.01.2015г.; далее – Закон N 173-ФЗ) от 21.07.2014 N 218-ФЗ физические лица – резиденты ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представляют в налоговый орган отчет в 2 экземплярах по форме согласно приложению утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28. 12.2005г. № 819 и банковские документы (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), подтверждающие сведения, указанные в отчете, по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала. При этом по каждому счету (вкладу), открытому в банке за пределами территории Российской Федерации, представляется отдельный отчет с подтверждающими банковскими документами, (ч. 7 ст. 12 Федерального закона N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле” в редакции, вступившей в силу с 01.01 2015 г.).
    Инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве напоминает Вам о необходимости представления отчета о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации за 1 квартал 2015 года.
    Отчет о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждением данных отчетов банковскими документами, необходимо представить лично или по почте ценным письмом с описью вложения не позднее 30 апреля 2015г. в Инспекцию ФНС России № 22 по г. Москве по адресу: г. Москва, ш. Энтузиастов, д.14, окно приема №1. Понедельник, среда с 9:00 – 18:00; вторник, четверг с 9:00 – 20:00; пятница 9:00 – 16:45; каждая вторая и четвертая суббота месяца с 10:00 – 15:00.
    Заместитель начальника

  • Ольга Кутяева round-small-mask

    12.05.2015 Ольга Кутяева, Юрист GSL Law & Consulting

    30 апреля 2015 года ФНС официально сообщила:

    Поскольку для резидентов – физических лиц по состоянию на 30 апреля 2015 года Форма отчета о движении средств по счетам в банках за пределами территории РФ и порядок его представления не утверждены, физические лица – резиденты ИМЕЮТ ПРАВО предоставлять информацию о движении средств по счетам в банках за пределами территории РФ в налоговые органы, однако ОБЯЗАННОСТЬ ДО УТВЕРЖДЕНИЯ ЕГО ФОРМЫ И ПОРЯДКА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ Постановлением Правительства РФ НЕ ВОЗНИКАЕТ.

  • userpic round-small-mask

    15.06.2015 Лариса

    Здравствуйте.
    Сегодня директор попросил разобраться с данным вопросом. Ему на почту пришло письмо от налоговой службы, что он должен предоставлять данный отчет ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала.
    У Вас в семинаре озвучивается срок год.
    Где именно можно найти данные по срокам сдачи данного отчета?

  • Виктория Журавлева round-small-mask

    15.06.2015 Виктория Журавлева, Юрист GSL Law & Consulting

    Лариса, добрый день. 30 апреля 2015 года ФНС официально сообщила: Поскольку для резидентов – физических лиц по состоянию на 30 апреля 2015 года Форма отчета о движении средств по счетам в банках за пределами территории РФ и порядок его представления не утверждены, физические лица – резиденты ИМЕЮТ ПРАВО предоставлять информацию о движении средств по счетам в банках за пределами территории РФ в налоговые органы, однако ОБЯЗАННОСТЬ ДО УТВЕРЖДЕНИЯ ЕГО ФОРМЫ И ПОРЯДКА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ Постановлением Правительства РФ НЕ ВОЗНИКАЕТ.

    Согласно Проекту Постановления Правительства, размещенному на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения, физическое лицо – резидент ежегодно не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту своего учета отчет. Отчет представляется в электронном виде через «личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на сайте Федеральной налоговой службы или на бумажном носителе непосредственно физическим лицом – резидентом либо представителем физического лица. В целях валютного контроля налоговый орган имеет право запрашивать у физического лица – резидента копии подтверждающих банковских документов (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), связанных с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Таким образом, ждем финальную версию документа, которая окончательно установит сроки и порядок подачи данного отчета.

  • userpic round-small-mask

    15.06.2015 Лариса

    Тогда возникает вопрос, что писать в ответ на Уведомление, так как оставить его без внимания чревато последствиями.
    Притом, во многих разъяснениях налоговой инспекции рекомендуется сдавать отчет по форме для юридических лиц.

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    16.06.2015 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Так можете и ответить, что отчет будет предоставлен в установленные законодательством сроки по факту утверждения Правительством РФ установленных для этого форм.
    Если же не хотите рисковать, то соглашайтесь с позицией ФНС и подавайтесь уже сейчас, согласно их разъяснениям.

  • userpic round-small-mask

    03.07.2015 Нина

    Добрый день.
    Подскажите, пожалуйста, насколько законны, с точки зрения российского законодательства, поступления средств от сдачи в аренду моей зарубежной недвижимости напрямую на мой зарубежный счет (а не на счет в российском банке)?
    Тот же вопрос – про внесение наличных.

  • Елена Данкова round-small-mask

    09.07.2015 Елена Данкова, Руководитель отдела российского права GSL Law & Consulting

    Добрый день, Нина.

    Федеральный закон N 173-ФЗ от 10.12.2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон N 173-ФЗ) дает закрытый перечень операций, на основании которых резиденты РФ могут получать денежные средства на счета (во вклады), открытые ими в иностранных банках за пределами территории РФ (Статья 12 Закона N 173-ФЗ).

    Однако доход от сдачи в аренду зарубежной недвижимости нерезиденту входит в этот перечень, если счет открыт в стране, являющейся членом ФАТФ и ОЭСР .

    Согласно ч.5.1 ст.12 Закона 173-ФЗ, на зарубежные счета резидента РФ, открытые в странах-членах ФАТФ и ОЭСР, могут быть также зачислены … денежные средства, полученные от нерезидентов, а именно суммы доходов от сдачи в аренду (субаренду) нерезидентам расположенного за пределами территории Российской Федерации недвижимого и иного имущества физического лица – резидента.

    Относительно внесения наличных резидентом на счет в зарубежном банке, действуют следующие нормы валютного законодательства. По общему правилу, валютные операции должны осуществляться с использованием счетов. Но, согласно Указанию Банка России от 30.03.2004 N 1412-У “Об установлении суммы перевода физическим лицом – резидентом из Российской Федерации без открытия банковских счетов”, физическое лицо – резидент имеет право перевести из Российской Федерации без открытия банковского счета в уполномоченном банке иностранную валюту или валюту Российской Федерации в сумме, не превышающей в эквиваленте 5000 долларов США в течение одного операционного дня. Курс определяется с использованием официальных курсов иностранных валют к рублю, установленных Банком России на дату поручения уполномоченному банку на осуществление указанного перевода.

  • userpic round-small-mask

    07.10.2015 Галина

    Здравствуйте!

    Подскажите, пожалуйста: открыт текущий счет за границей и вовремя подано заявление в налоговую о его открытии. Затем, через какое-то время в том же банке открыт депозит со своим собственным счетом и на него перечислены деньги с текущего счета.
    Нужно ли заявлять в налоговую об открытии счета депозита? И если нужно, то также в течение 30 дней после его открытия? А если в это время находишься за границей, то как получить “живой” штамп налоговой РФ на копии заявления об открытии депозита? Знаю случаи, когда налоговая не признавала получение заявления по почте (якобы потеряли/ не присылали и т.п.)
    Заранее спасибо.

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    07.10.2015 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Вы посылайте по почте с уведомлением, чтобы не просрочить месячный срок, а затем добивайтесь “штампика” опять же обращаясь в налоговую письменно. И вот их отказ или бездействие уже можно будет обжаловать в установленном порядке.
    Главное – накапливать “письменные следы”, чтобы впоследствии можно было отстаивать свою правоту.

    Другой вероятный путь – иметь в РФ Поверенное лицо с соответствующей нотариальной доверенностью на представление Ваших интересов.

  • userpic round-small-mask

    25.10.2015 Татьяна

    Добрый день.
    Подскажите, пожалуйста, каковы текущие требования к отчетности физлиц по зарубежным счетам?

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    26.10.2015 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Насколько нам известно – все по-прежнему, ждем утверждения Правительством форм отчетности.

  • userpic round-small-mask

    11.11.2015 Alexey

    Добрый день!

    Спасибо за крайне информативные материалы и за готовность отвечать страждущим.

    Подскажите, пожалуйста, по ситуации:

    В настоящий момент рассматриваю возможность открытия счета в зарубежном банке в Швейцарии.

    Договор на комплексное банковское обслуживание одновременно с банковским счетом предполагает открытие еще и “ДЕПО счета” для учета ценных бумаг, которые банк предлагает приобрести.

    ДЕПО счет при этом не будет обладать номером IBAN, зачисление средств на него будет возможно только путем зачисления с моего банковского счета, средства будут возвращаться тоже только на мой банковский счет.

    Как Вы полагаете, возникает ли у налогоплательщика при принятии решения об открытии таких счетов обязанность уведомить ФНС об открытии “ДЕПО счета”, или же такой счет не считается банковским и не требует уведомления?

    При операциях в рамках такого счета с бескупонными дисконтными облигациями (Zero Bond) и коммерческими бумагами Commercial Paper (векселями) – разрешено ли получение дохода от этих операций к зачислению на счета физических лиц, открытых в зарубежном банке (п 5.1 ст.12 173-ФЗ)?

    Разрешено ли обратное зачисление средств с ДЕПО счета на основной счет после погашения облигаций?

    С уважением,
    Алексей

  • Ольга Кутяева round-small-mask

    23.12.2015 Ольга Кутяева, Юрист GSL Law & Consulting

    Порядок предоставления отчетов о движении средств по счетам в зарубежных банках наконец-то опубликован.

  • userpic round-small-mask

    01.03.2016 Дмитрий

    Добрый день, Уважаемые сотрудники “GSL Law & Consulting”

    Прежде всего, хотел бы поблагодарить вас за массу полезной информации, которую вы предоставили выше. Думаю, эта тема сейчас крайне актуальна для многих. Вы делаете очень хорошее дело!

    У меня же к вам вопрос больше технического характера и, если это возможно, прошу вас посоветовать как быть.

    Как всем известно, до 01 июня 2016 года необходимо подать первые отчеты за 2015 год о движении средств физлиц по счетам в банках за пределами РФ. В данный момент я как раз занят составлением такого отчета. Нужную форму я благополучно скачал из Консультант Плюс. Вопрос возник на Листе 2, где необходимо указать номер самого счета.

    Дело в том, что там для этого отведено всего 20 клеток. В то время как мой счет содержит 24 символа(!) Счет IBAN. При этом, в заявлениях налоговой, при регистрации счета такого вопроса не возникло. Клеток было достаточно и даже пустые остались.

    Я обратился за разъяснениями в свою налоговую инспекцию, где зарегистрирован этот счет. Они мне ничем не помогли. У них всеми этими, как они говорят “новыми” вопросами, занимается только один человек, и она сама не знает как заполняется такая форма. Более того, как я понял, они и не особо собираются ее изучать и разбираться в ее заполнении. Но… при этом не забыли мне напомнить о штрафах, которые меня ждут, если отчет будет заполнен неверно. То есть, я сам должен как то разобрать/догадаться как эта форма заполняется.

    Получается как всегда: “спасение утопающих – дело рук самих утопающих”. Примеров заполнения в интернете я еще не нашел. Информации по моему вопросу – тоже. Те документы, которые мне предлагали почитать, якобы содержащие инструкцию по заполнению не дают мне ответ на мой вопрос.

    Можете те ли вы подсказать мне как вписать 24 символа в 20 клеток?

    Заранее вас благодарю за информацию!
    С уважением, Д.

  • Ольга Кутяева round-small-mask

    21.04.2016 Ольга Кутяева, Юрист GSL Law & Consulting

    Заполнить и сдать отчет о движении средств по счетам теперь можно в Личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС РФ.

  • userpic round-small-mask

    05.08.2016 Alexei

    Ольга,
    скажите, как можно заполнить такой отчет на сайте, если, например, в среднем 50 транзакций в месяц, те 600 в год, если человек проживает за границей.
    Кроме того, кто может профессионально сделать перевод по банковским транзакциям, где, в принципе, есть такие переводчики??

  • Ольга Кутяева round-small-mask

    08.08.2016 Ольга Кутяева, Юрист GSL Law & Consulting

    Алексей, добрый день!

    Наши переводчики могут сделать такой перевод. Но заполнять Вашу форму мы не можем.

  • userpic round-small-mask

    30.08.2016 Boris

    Все гороздо проще.
    Все определается по месту постоянной регистрации. Лицо, стоящее на постоянном учете в консульстве РФ за границей (и не имеющее постояной регистрации в РФ), считается постоянно проживающим за границей (раньше в загранпаспорт ставились штампы “для проживания за границей” и “принят на консульский учет”). С 2011 года такие печати не ставятся, человек заполняет анкету для постановки на постоянный (!) учет в консульском отделе посольства РФ, где проживает. Консульство выдает ему справку об этом.
    Далее необходимо сняться с регистрационного учета в РФ в связи с выездом на ПМЖ за границу, если это не было сделано ранее. С этого момента по закону основным документом, удостоверяющим личность гражданина РФ не только за границей, но и на территории РФ, будет являться заграничный паспорт плюс справка из консульства о том, что такой гражданин состоит на постоянном учете.
    После этого можно прийти в любой банк РФ, показать им соответствующие документы и открыть нерезидентские счета в любых валютах. Валютный контроль на такие счета не распространяется. Это означает, что с такого счета можно делать перевод на свой зарубежный счет, регистрация этого зарубежного счета в налоговой не требуется, так как владелец счета – нерезидент. А был человек в России день или не был, их вообще не волнует. За валютное регулирование исторически отвечает ЦБ, поэтому банкиры знают о валютном нерезидентстве лучше всех.

  • userpic round-small-mask

    12.10.2017 Вера

    Добрый день!
    Во-первых, спасибо за полезные и, что важно, за практические комментарии!
    Можете подсказать – иностранец получил ВНЖ в РФ, естественно, что у него есть счета в стране своего постоянного проживания, открытые задолго до получения ВНЖ (т.е. открытые до приобретения статуса валютного резидента).
    Есть ли у него обязанность предоставить уведомления в ФНС РФ об этих “старых” счетах? Насколько вижу, в законе 173-фз статья 12 п. 2 есть обязанность уведомлять об открытии/закрытии/изменении за временной период только в статусе валютного резидента.
    Спасибо!

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    12.10.2017 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Вера, так и есть.

    В месячный срок с момента получения ВНЖ необходимо заявить в ФНС о счетах за рубежом и отчитываться по ним за период с момента получения ВНЖ.
    ФЗ не оперирует понятиями “старый” – “новый”. Корректно, на наш взгляд, говорить, что обязанность сообщений по счетам за рубежом (любым), возникает по факту приобретения Вами прав на ВНЖ и фактического пребывания в РФ.

    Если останутся сомнения, то может стоит рассмотреть вопрос о закрытии старых и открытии новых…

  • userpic round-small-mask

    12.10.2017 Вера

    Добрый день!
    Спасибо за оперативный ответ!
    Но почему же на сайте ФНС нет никакой информации! У меня 15 счетов (1995 г, 2001 г, и 2017 г до получения ВНЖ (закрытие-открытие вкладов). Закрыть и потом открыть проблематично.
    А какие санкции в таком случае?
    У меня месяц прошел очень давно.

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    12.10.2017 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Вера,
    вопрос по санкциям все еще дискуссионный, поскольку практика только начинает складываться.
    За сам факт просрочки – относительно небольшой административный штраф. Но основной риск – признание проводок по незадекларированному счету – незаконными с возможностью оборотного штрафа сопоставимого с суммой каждой транзакции. Дополнительно можете почитать дискуссии у нас вот здесь, или если у Вас хватит терпения осилить сотни страниц форума на другом сайте.
    Как Вы увидите, наиболее осторожные консультанты придерживаются точки зрения, что ничего окончательно определенного сказать нельзя.

  • userpic round-small-mask

    17.10.2017 Вера

    Олег! Добрый день!
    Извините за долгий ответ! Указанные сайты видела, получила полезную информацию.
    Касается рисков оборотных штрафов при незадекларированных счетах – мне казалось, что ФНС дали разъяснения, что налоговики разделяют ответственность за незадекларированный счет (фиксированный штраф) и оборотный штраф за неразрешенные операции. Но определенности нет, в этом и весь риск.
    Вера

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    17.10.2017 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Да, примерно так. Некоторая неопределенность остается.

  • userpic round-small-mask

    18.10.2017 Вера

    Олег! Добрый день!
    Огромное спасибо!
    И будем ждать принятия поправок, может, все-таки будет лучше (хотя по тексту проекта кординальных изменений ждать не приходится).
    Хорошего Вам дня!
    Вера

Добавить комментарий

Докладчик

mask

Виктория Журавлева

Юрист GSL Law & Consulting


(ctrl+enter)