Подготовка и подача финансовой и налоговой отчетности по компании, зарегистрированной в Объединенных Арабских Эмиратах (ОАЭ), а также проведение аудита. Предложение на оказание услуг

Поскольку многие компании в ОАЭ обязаны на регулярной основе подавать отчетность, а также уплачивать налоги (например, НДС), перед регистрацией эмиратской компании мы рекомендуем получить консультацию юристов, бухгалтеров (в т. ч. специалистов отдела аудита нерезидентов) и специалистов в области налогообложения для определения налогового бремени компании и обсуждения вопросов ее последующего администрирования (готовы организовать такую консультацию по Вашему запросу). Также при последующих изменениях в деятельности компании или перед проведением крупных сделок рекомендуем предварительно консультироваться с указанными специалистами.

Каждая эмиратская компания, вне зависимости от ее типа и организационно-правовой формы, должна вести бухгалтерские записи, достаточные для подтверждения ее финансового положения и отражающие актуальную информацию об активах и обязательствах данной компании. Такие записи и подтверждающие документы должны быть в любое время доступны для проверки.

Бухгалтерские записи необходимо хранить в течение как минимум 5 лет с момента окончания финансового года компании. За нарушение срока хранения бухгалтерских записей на компанию может быть наложен штраф в размере от 20 000 до 100 000 AED, а в случае, если компания вообще не ведет бухгалтерские записи и, соответственно, не хранит их – от 50 000 до 500 000 AED. Нормативно-правовыми актами Свободных экономических зон (СЭЗ) за аналогичные нарушения могут быть установлены штрафы иного размера.

Для компаний, зарегистрированных в Свободных экономических зонах ОАЭ, срок хранения бухгалтерских записей может составлять более 5 лет – в зависимости от конкретной СЭЗ. Это правило распространяется не только на так называемые оншорные, но и на оффшорные компании, зарегистрированные в СЭЗ. Например, в соответствии с Регламентом[1], у оффшорной компании, зарегистрированной в Свободной экономической зоне Аджман (Ajman Free Zone), нет обязанности подавать отчетность в какие-либо государственные органы на территории ОАЭ, однако такая компания должна в течение 10 лет хранить документацию о своей хозяйственной деятельности в объеме, позволяющем директорам определить ее финансовое положение (помимо этого, директора такой компании обязаны ежегодно готовить и предоставлять акционерам финансовую отчетность). Или, к примеру, каждая компания, зарегистрированная в Зоне свободной торговли Abu Dhabi Global Market, обязана хранить бухгалтерские записи в течение 10 лет с даты их составления.

Также возможно увеличение срока хранения бухгалтерских записей и документации для компаний, занятых в определенных видах деятельности, например, работающих в сфере недвижимости.

Местные (mainland) компании, а также большинство оншорных компаний, зарегистрированных в Свободных экономических зонах, должны ежегодно подготавливать финансовую отчетность и проходить аудит. Существуют Свободные экономические зоны, в которых компании обязаны ежегодно готовить финансовую отчетность, однако отсутствует требование по прохождению аудита и подаче аудированной отчетности в государственные органы (например, в Зоне свободной торговли Шарджа Медиа Сити).

По общему правилу, к оффшорным компаниям требование по проведению аудита отчетности не относится (хотя и из этого правила есть исключения[2]). Однако на них (как и на все компании, зарегистрированные в ОАЭ) распространяется обязательство вести и хранить бухгалтерские записи. Кроме того, директора компании обязаны ежегодно готовить и предоставлять акционерам компании финансовую отчетность.

Если мы говорим о требованиях к проведению аудита отчетности оншорной компании, зарегистрированной в одной из многочисленных Свободных экономических зон (СЭЗ) в ОАЭ, то Вы можете найти их (в упрощенном виде) в таблице[3] ниже:

Однако даже по компаниям, по которым законодательством ОАЭ не предусмотрено обязательное проведениеаудита, аудит отчетности может понадобиться в случае получения запроса от банка или контрагента (например, при проведении крупной сделки), а также для соблюдения требований законодательства иностранных государств (например, если контролирующим лицом такой компании является налоговый резидент Российской Федерации[4]).

В некоторых СЭЗ данное правило сформулировано немного иначе, но смысл его остается таким же. Например, отчетный период компании, зарегистрированной в СЭЗ Рас-эль-Хайма (RAKEZ), заканчивается 31 декабря каждого года. Дата завершения первого отчетного периода зависит от даты регистрации компании: если компания зарегистрирована в первой половине года, дата окончания первого отчетного периода компании будет 31 декабря этого же года; если компания зарегистрирована во второй половине года, дата окончания первого отчетного периода будет 31 декабря года, следующего за годом регистрации.

Если мы говорим о сроке подготовки и подачи отчетности, то он будет зависеть от того, к какому типу принадлежит компания (оффшорная / оншорная / местная) и в каком эмирате / в какой СЭЗ она зарегистрирована. Срок может устанавливаться в пределах от 3 до 9 месяцев с даты окончания отчетного периода.

К примеру, директора местной компании, зарегистрированной в эмирате Дубай, должны подготавливать финансовую отчетность компании, включающую аудиторское заключение, и представлять ее на общем ежегодном собрании в течение 3 месяцев после окончания финансового года.

Аналогичный срок действует в таких СЭЗ как Дубайская многопрофильная товарно-сырьевая биржа (DMCC, Дубай), Джебель Али (JAFZA, Дубай) и Хамрия (HFZA, Шарджа).

DMCC: на каждую отчетную дату директора компании должны подготавливать финансовую отчетность компании, включающую аудиторское заключение, и представлять ее на общем ежегодном собрании в течение 3 месяцев после окончания финансового года.

JAFZA: на каждую отчетную дату директора компании должны подготавливать финансовую отчетность компании, включающую аудиторское заключение; копия подписанной отчетности вместе с аудиторским заключением должна быть представлена в Управление СЭЗ в течение 90 дней после окончания финансового года компании (т. е. в течение 3 месяцев).

HFZA: компании дается 3 месяца с даты окончания отчетного периода на подготовку и подачу в государственные органы аудированной финансовой отчетности.

В отдельных СЭЗ данный срок составляет 4 месяца – как, например, в Dubai South (DWC, Дубай) и Умм-эль-Кайвайн (UAQ).

DWC: копия подписанной отчетности вместе с аудиторским заключением должна быть представлена в Управление СЭЗ в течение 30 дней после утверждения и подписания; а утверждена Советом директоров и подписана как минимум одним директором финансовая отчетность должна быть в течение 3 месяцев после окончания финансового года; таким образом, у компании есть не более 4 месяцев с даты окончания периода для подготовки и подачи аудированной финансовой отчетности.

UAQ: на каждую отчетную дату директора компании должны подготавливать финансовую отчетность компании, включающую аудиторское заключение, и представлять ее акционерам для проведения общего ежегодного собрания в течение 4 месяцев после окончания финансового года (однако требование по подаче отчетности в государственные органы отсутствует).

Существуют также СЭЗ, в которых на подготовку и подачу отчетности дается 6 месяцев – к примеру, Зона свободной торговли порта Халифа (KIZAD, Абу-Даби), Дубай Интернет Сити (DIC, Дубай) и Рас-эль-Хайма (RAKEZ).

KIZAD и DIC: на каждую отчетную дату директора компании должны подготавливать финансовую отчетность компании, включающую аудиторское заключение, и представлять ее на общем ежегодном собрании в течение 6 месяцев после окончания финансового года; в течение 7 дней после общего ежегодного собрания компания должна подать в Управление СЭЗ копии финансовой отчетности и отчета аудитора.

RAKEZ: компании дается 6 месяцев с даты окончания периода для подготовки и подачи в государственные органы аудированной финансовой отчетности.

Ну и, конечно же, приведем пример СЭЗ, в которой срок подачи отчетности составляет 9 месяцев с даты окончания отчетного периода – Abu Dhabi Global Market (ADGM, Абу-Даби).

В некоторых Свободных экономических зонах проверенную финансовую отчетность необходимо представлять в Управление СЭЗ при продлении лицензии на осуществление деятельности (например, в СЭЗ Международного аэропорта Шарджа). Подача финансовой отчетности при продлении лицензии требуется также для местных компаний (mainland companies).

За нарушение сроков подачи финансовой отчетности предусмотрены штрафные санкции. Однако одним из самых существенных рисков является отказ в продлении / приостановление действия лицензии на осуществление деятельности компании в случае, если отчетность не была своевременно представлена в Управление СЭЗ.

Для подготовки комплекта документов для составления отчетности по окончании каждого отчетного периода мы просим клиентов предоставить информацию о деятельности компании за данный отчетный период:

1. выписки по банковским счетам и счетам в платежных системах (при наличии – в электронном виде);
2. договоры, заключенные в течение отчетного периода;
3. заключенные ранее договоры, действие которых распространялось на отчетный период (к примеру, договоры займа);
4. документы, подтверждающие наличие активов на балансе компании, к примеру:

• договоры на покупку акций / долей в дочерних и ассоциированных предприятиях, уставные документы и копии отчетности за соответствующий период – при наличии инвестиций в уставный капитал других компаний,
• брокерские выписки – в случае инвестиций в ценные бумаги,
• документы на интеллектуальную собственность и т. д..

5. иную первичную документацию, относящуюся к деятельности за это время / раскрывающую хозяйственную деятельность компании в отчетном периоде (счета, акты выполненных работ, накладные и т. д.).

Достаточно направить копии указанных выше документов.

Компании, зарегистрированные в свободных зонах ОАЭ, освобождены от уплаты налога на прирост капитала, налога на имущество и прочих налогов, за исключением НДС и налога на прибыль.

С 1 января 2018 года в ОАЭ введен налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС, как общий налог на потребление, применяется ко всем операциям с товарами и услугами, если только такая операция не освобождена от налогообложения или не облагается налогом по ставке 0%.

Стандартная ставка НДС в ОАЭ составляет 5%.

Обязанность по постановке на налоговый учет по НДС не возникает до тех пор, пока оборот по реализации на территории страны ниже регистрационного порога, который в ОАЭ составляет 375 000 AED (примерно 100 000 USD).

Регистрация в качестве налогоплательщика по НДС обязательна в следующих случаях:

Возможна также инициативная постановка на учет после превышения порога налогооблагаемых операций в размере 187 500 AED (примерно 50000 USD).

После регистрации в Федеральном Налоговом Управлении и получения номера плательщика НДС компания обязана ежеквартально (а для компаний с годовым оборотом свыше 150 000 000 AED, т. е. примерно 40 838 000 USD – ежемесячно) подготавливать и подавать НДС-декларацию, а также уплачивать возникающий НДС не позднее 28 дней после окончания НДС-периода.

Во-первых, существуют отрасли экономики, в которых компании в ОАЭ традиционно облагаются налогом на прибыль – это нефтяная промышленность и банковский сектор.

Иностранные компании, занятые в добыче нефти и газа, а также в переработке данного сырья, облагаются налогом в размере порядка 55% от операционной выручки. Ставка указана приблизительно, поскольку размер налога определяется в соответствии с конкретными условиями концессионных соглашений (которые являются конфиденциальными), подписанных с государственными органами. Финансовые условия таких соглашений, как правило, заменяют положения налоговых указов соответствующих эмиратов, что оговаривается в формулировках каждого соглашения в индивидуальном порядке. Этот режим обычно включает в себя выплату роялти (12 – 20%) и налога на прибыль. Общая налоговая нагрузка может достигать 85%.

Отделения иностранных банков в части эмиратов также облагаются налогом на прибыль. В эмиратах Абу-Даби, Дубай, Фуджейра и Шарджа иностранные банки уплачивают налог в размере 20% от операционной прибыли.

Во-вторых, 1 июня 2023 года был введен федеральный налог на прибыль, который распространяется на:

• компании и прочих юридических лиц, зарегистрированных в ОАЭ;
• физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность на территории ОАЭ;
• иностранных юридических лиц, фактически управляемых из ОАЭ.

Для налогоплательщиков, у которых финансовый год совпадает с календарным, первый налоговый период по налогу на прибыль начинается с 1 января 2024 года, а зарегистрироваться в качестве налогоплательщика необходимо до 30 сентября 2025 года (соответственно, первую декларацию по данному налогу необходимо подать в период с 1 января 2025 года по 30 сентября 2025 года).

Компании, ведущие добычу природных ресурсов, освобождены от федерального налога, поскольку они уже облагаются налогом на уровне эмирата (по более высоким ставкам).

Ставка федерального налога на прибыль составляет 9%. Для местных компаний (mainland companies) с налогооблагаемым доходом ниже порогового значения в 375 000 AED (примерно 100 000 USD) налоговая ставка остается нулевой. Также предусмотрено предоставление налоговых льгот малому бизнесу.

Ситуация с налогообложением компаний, зарегистрированных в Свободных экономических зонах ОАЭ (UAE Free Zones), более сложная. Ранее такие компании, как правило, не облагались налогом на прибыль в течение определенного периода, т. е. им предоставлялись налоговые каникулы сроком от 15 до 50 лет (в зависимости от СЭЗ); также существовала практика продления подобных налоговых каникул.

Теперь юридические лица, зарегистрированные в СЭЗ, подпадают под налогообложение, однако есть ситуации, когда ставка налога на прибыль составляет 0%. Для определения того, какая ставка применяется (9% или 0%) в том или ином случае, введены такие понятия как «квалифицируемый доход» (qualifying income), «неквалифицируемый доход» (non-qualifying income), «квалифицируемый участник свободной зоны» (qualifying Free Zone person), «квалифицируемые виды деятельности» (qualifying activities), «исключенные виды деятельности» (excluded activities) и т. д.

Налог на передачу имущества взимается при прямой или косвенной передаче недвижимости в ОАЭ. Ставка налога зависит от эмирата (так, в Дубае она составляет 4%).

Для определения налогового бремени компании рекомендуем проконсультироваться с налоговым специалистом (готовы организовать такую консультацию по запросу).

[1] Ajman Free Zone Offshore Companies Regulations, 2014.

[2] См., например, положенияст. 60 Jebel Ali Free Zone Offshore Companies Regulations, 2018.

[3] В таблице представлены СЭЗ, в которых мы помогаем нашим клиентам регистрировать эмиратские компании.

[4] За неподачу одновременно с уведомлением о контролируемой иностранной компании (КИК) финансовой отчетности либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями может быть наложен штраф в размере 500 000 рублей за каждую компанию.

[5] Стоимость услуг действительна по состоянию на октябрь 2023 года.