Оффшорные зоны – какие они бывают и чем отличаются друг от друга?

Оффшорными зонами (юрисдикциями) называют государства, пополняющие свой бюджет не столько за счет налоговых поступлений, сколько за счет ежегодных фиксированных сборов и пошлин с компаний, зарегистрированных на их территории, но ведущих деятельность за ее пределами.

Взамен государственные власти законодательно гарантируют компаниям максимально простой способ администрирования, минимальные требования к отчетности и относительно высокий уровень конфиденциальности данных о директорах, акционерах и конечных собственниках (бенефициарах).

Единого перечня оффшоров в настоящий момент не существует. Отдельные списки, учитывающие те или иные признаки оффшорных зон, составляют Международный Валютный фонд, Организация экономического сотрудничества и развития, ОЭСР (OECD), Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег, ФАТФ (FATF), Tax Justice Network, публикующая Индекс Финансовой Секретности (Financial Secrecy Index), и другие международные организации и институты. В качестве примера можно привести составленные в 2009 году списки ОЭСР (OECD), которые включали в себя страны, не отвечающие международным стандартам в сфере налогообложения и раскрытия информации.

Подобные списки «оффшорных зон» существуют и в Российской Федерации. В 2007 году Минфин утвердил Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций. Периодически он пополняется новыми юрисдикциями. Также в 2016 году был утвержден еще один список — Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Заключение оффшорными государствами международных соглашений об обмене налоговой информацией и согласие идти на «компромиссы» в области защиты банковской тайны способствуют исключению юрисдикций из «черных» и «серых» списков. Примером может служить перечень ОЭСР, включившей в апреле 2009 года 38 юрисдикций в «серый список» (страны, согласившиеся обеспечить в своей национальной практике применение международного налогового стандарта, но не обеспечившие его в должной мере) и 4 юрисдикции в «черный список» (страны, не согласившиеся обеспечить в своей национальной практике применение международного налогового стандарта). По состоянию на декабрь 2012 года «черный список» ОЭСР пустует, в «сером» осталось лишь 2 страны – тихоокеанские микрогосударства Науру и Ниуэ.

В конце 2016 года прошло совещание министров финансов стран ЕС, на котором обсуждались критерии нового «черного списка» налоговых убежищ. Список еще окончательно не утвержден, но Совет ЕС направил предупреждения о возможности включения в «черный список» 92 странам.

Оффшорные юрисдикции различаются не только по географическому положению, но и по иным признакам, имеющим значение для налогового планирования.

Так, различные оффшорные государства устанавливают различные условия получения компанией льготного налогового статуса, например:

• британская заморская территория Ангилья освобождает от уплаты налога на прибыль абсолютно все компании, зарегистрированные на ее территории, независимо от места ведения деятельности и организационно-правовой формы;
• компании, зарегистрированные на острове Мэн, освобождаются от уплаты налогов, если смогут подтвердить налоговой инспекции свой статус налогового нерезидента;
• белизское и сейшельское законодательство освобождает от уплаты налогов компании, зарегистрированные в особой организационно-правовой форме («международная коммерческая компания»);
• гонконгские компании обязаны платить местные налоги, только если они осуществляют деятельность, приводящую к извлечению дохода, на территории Гонконга, и т.д.

Среди других значимых параметров, по которым оффшорные зоны отличаются друг от друга, можно назвать следующие: репутация (определяемая по частоте включения юрисдикции в различные «черные списки»); уровень конфиденциальности информации о владельцах компании (ведется ли в государстве публичный корпоративный реестр); профессионализм местных юристов и агентов, регистрирующих и обслуживающих компании; законодательные требования к корпоративной структуре (минимальное количество директоров, минимальный оплаченный уставный капитал); размеры государственных пошлин за регистрацию и продление компаний; стабильность политического режима.

Нежелание налогоплательщика платить налоги в казну государства, равно как и стремление правителей развивать предпринимательство и торговлю, являлось той движущей силой, которая с незапамятных времен привела к созданию такого уникального экономического института, как оффшорная зона.

И некоторые финикийские и греческие города-государства в Древнем мире, и торговые республики Северной Италии в Средневековье, и пиратские вольницы на островах Карибского побережья в эпоху великих географических открытий — все они обладали рядом признаков, которые характеризуют классические оффшорные зоны нашего времени.

Любопытно, что многие из них умудрились пронести свой "оффшорный статус", в прямом смысле, сквозь века. Рекордсменом в этом условном соревновании выступает остров Мэн. Находясь на полпути между Великобританией и Ирландией, этот крошечный скалистый клочок суши был одним из центров империи викингов, пиратов раннего средневековья. Остров Мэн, являясь административной единицей Великобритании, и по сей день сохраняет оффшорное законодательство, являя собой “допустимое лицо оффшорной юрисдикции” (accepted face of offshore).

Что уж говорить о Карибском регионе — сосредоточии 70% всех мировых оффшорных зон, где каждое третье островное государство имеет крайне либеральное налоговое законодательство, а в 16–18 веках каждый первый остров был в той или иной степени связан с пиратами или каперами различных национальных принадлежностей. И даже Norman Island, который послужил прообразом пиратского острова сокровищ Стивенсона, сейчас входит в состав Британских Виргинских островов — самой популярной оффшорной зоны в мире.

Современные оффшорные зоны своим вторым рождением обязаны распаду колониальных империй в 60–80-х годах ХХ века, когда экономически развитые государства Европы и Америки были вынуждены “отпустить в свободное экономическое плавание” ряд своих бывших доминионов, находившихся у них на дотациях, порекомендовав им стимулировать их экономику за счет притока иностранных инвестиций посредством введения оффшорного законодательства.

“Долог ли век современных оффшорных зон?” — спросит нас читатель, обеспокоенный наступлением, которое ведут экономически развитые страны последние годы. Еще десять лет мы были более оптимистичны в отношении счастливых перспектив существования оффшорных зон. Да, борьба идет с теми отрицательными чертами оффшорных территорий, которые не препятствуют незаконной деятельности национальных и наднациональных преступных организаций, не затрагивая те положительные черты свободных экономических зон, которые способствуют предпринимательству и развитию экономики. Однако, кардинальные изменения в околооффшорных сферах столь значительны, что оффшорную индустрию в самом скором времени ждут большие потрясения. Они уже начались – об этом читайте в разделе Пресс-центр.

Первое, с чего следует начать выбор оффшорной зоны, - это определиться с целью использования компании. Компания нужна вам для регулярных экспортно-импортных операций? Для «держания» актива? Для получения дивидендов и роялти? Ответы на все эти вопросы помогут вашему консультанту подобрать наиболее подходящий вариант.

Второй ключевой момент – является ли для вас приоритетом более высокий уровень конфиденциальности информации о владельце компании или имидж юрисдикции? В большинстве случаев одним из двух придется «пожертвовать». Не забудьте также, что чем выше имидж юрисдикции и профессионализм местных агентов, тем выше будут расходы на регистрацию и дальнейшее поддержание компании.

После того как вы определились с целями использования компании и бюджетом на ее администрирование, пришла пора проанализировать законодательные требования к корпоративной структуре оффшорных компаний в различных юрисдикциях, особенности налогового законодательства, а также наличие международных соглашений об избежании двойного налогообложения (и обмене налоговой информацией) с Российской Федерацией.

Отдельно выделим здесь необходимость исследования вопроса о возможном лицензировании предполагаемой деятельности оффшорной компании в стране регистрации (так, например, финансовое посредничество лицензируется практически во всех оффшорных юрисдикциях, независимо от местонахождения клиентов компании).

Следует учитывать и иные факторы. Нет ли особых требований к юрисдикции компании у банка, в котором вы планируете открыть счет, или у ваших контрагентов? Подписала ли выбранная вами юрисдикция Гаагскую конвенцию об апостиле (в случае отрицательного ответа расходы на легализацию документов вашей компании могут возрасти в несколько раз)? В зависимости от конкретного случая возможны и иные «сюрпризы», влияющие на выбор юрисдикции.

Вы были бы рады, если бы иностранный партнер, на поставках продукции которого вы строите свой бизнес, пригласил вас в гости на званый ужин? Вы пытаетесь отловить на презентации потенциально полезного вам гостя? Вы разыскиваете чиновника, от действий которого зависит ваше процветание? Вы пытаетесь познакомиться с популярным журналистом? Скорее всего, вы ответите утвердительно на большинство из этих вопросов. Этой же логикой следует руководствоваться при установлении деловых отношений с адвокатами, профессиональными директорами, банкирами, аудиторами, которые будут обслуживать вашу компанию, составлять отчетность, управлять счетами ваших иностранных компаний. От их адекватности, расторопности, вообще говоря, профессионализма зависит успех вашего бизнеса. И не установить с ними деловой контакт в самом начале — значит в какой-то мере подвергать свой бизнес риску.

Термин «офшорная компания» активно используется российским и зарубежным бизнес-сообществом для обозначения компаний, которые:

• зарегистрированы за пределами страны проживания владельца;
• осуществляют деятельность за пределами страны регистрации;
• используют льготный режим налогообложения.

Отличительной особенностью оффшорных зон является замена уплаты налогов в местный бюджет уплатой ежегодного правительственного сбора (как правило, от 100 до 300 USD в год), а также отсутствие необходимости представлять в какие-либо государственные органы страны регистрации бухгалтерскую или налоговую отчетность.

Однако отсутствие налогообложения в стране регистрации компании не отменяет автоматически обязанность по уплате налогов в стране фактического ведения деятельности. В этом вопросе необходимо руководствоваться законодательством соответствующего государства и в обязательном порядке выполнять все требования по постановке на учет в государственных органах и уплате налогов в стране фактического присутствия.

В зависимости от правового основания освобождения от уплаты налогов офшорные юрисдикции подразделяются:

1) на так называемые истинно безналоговые юрисдикции, характеризующиеся полным отсутствием налога на прибыль для всех видов компаний. Примером является Ангилья (Британская заморская территория в Карибском море), законодательство которой не предусматривает абсолютно никаких прямых налогов на доходы компаний и физических лиц, включая как резидентов, так и нерезидентов;

2) на юрисдикции, допускающие регистрацию компаний, признаваемых в налоговом смысле нерезидентными и освобождаемых в связи с этим от уплаты налогов в стране регистрации. До 1999 года регистрация нерезидентных компаний была возможна в Ирландии, а до 1988 года - даже в Великобритании. При этом нерезидентный статус компании предполагает соответствие ряду условий, которые чаще всего сводятся к следующим:

- компания контролируется и управляется нерезидентами;

- компания не ведет коммерческой деятельности в стране регистрации;

3) на юрисдикции, применяющие территориальный принцип налогообложения – уплата налогов только с доходов, полученных от деятельности внутри страны, с одновременным освобождением от налогообложения доходов от деятельности в других странах. Такова, например, налоговая система Гонконга;

4) на юрисдикции, предлагающие "защищенные" (ring-fenced) налоговые режимы – предоставление компаниям специальных типов ("офшорным компаниям", "компаниям международного бизнеса" и т.д.) права использовать особый налоговый режим.

Использование в налоговом планировании компаний, зарегистрированных в странах с возможностями налогового планирования (так называемых оншоров), существенно дополняет инструментарий и расширяет диапазон решаемых задач. Оншоры позволяют сочетать высокий имидж в бизнес-сообществе с возможностью оптимизировать налогообложение.

Это становится достижимым в связи со следующим:

- благодаря особенностям налоговой системы страны регистрации компании, предусматривающей пониженные ставки отдельных налогов (например, ставка налога на прибыль на Кипре – 10 %) или особый порядок налогообложения отдельных видов хозяйствующих субъектов [Limited Liability Partnerships (LLP) в Великобритании];

- в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения, предоставляющего возможности уменьшения налогов на отдельные виды доходов (роялти, процентный доход, дивиденды и пр.).

В качестве примера таких юрисдикций можно привести Кипр, Великобританию, Нидерланды, Швейцарию.

Особенности законодательства, практика делового оборота, «репутация» стран, их имидж в бизнес-сообществе обусловливают использование офшорных или оншорных компаний в конкретных ситуациях и соответственно выбор юрисдикции для решения специальной задачи.

Основными критериями сравнения двух вышеуказанных групп компаний являются:

- наличие/отсутствие обязанности по уплате налогов в стране регистрации;

- наличие/отсутствие обязанности по подготовке бухгалтерской или налоговой отчетности;

- уровень конфиденциальности сведений о директорах, акционерах, бенефициарных владельцах;

- имидж страны регистрации в бизнес-сообществе;

- сложности администрирования компаний и связанные с этим расходы.

- стоимость регистрации и последующего администрирования;

Рассматривая преимущества использования в налоговом планировании оншорных компаний, следует отметить их несомненно более высокий имидж и хорошую репутацию. Но при этом необходимо иметь в виду обязанность компании готовить отчетность, зачастую аудированную, и уплачивать налоги в стране регистрации. Кроме того, информация о директорах и акционерах компаний, как правило, находится в регистрирующем органе и доступна третьим лицам (например, в Великобритании эти сведения легко получить на сайте Companies House), хотя и здесь встречаются исключения. Так, в Голландии при создании компании в регистрирующий орган (Chamber of commerce) в обязательном порядке предоставляются данные об учредителях. В дальнейшем информация об акционере предоставляется лишь в случае, если он является единственным.

Во многом именно это, вкупе с особенностями налогообложения и возможностью использования соглашений об избежании двойного налогообложения, делает оншорные компании привлекательными для использования в качестве промежуточных холдинговых структур, финансовых центров, собственников и пользователей авторскими правами, торговыми марками, патентами, иной интеллектуальной собственностью. И это несмотря на то, что поддержание компаний и обеспечение исполнения ими всех требований законодательства требуют тщательного ведения внутреннего документооборота, а также довольно больших расходов на администрирование.

Оффшорные же компании, в отличие от оншорных, не обязаны подавать сведения о своем финансовом состоянии ни в какие государственные органы в стране регистрации, освобождены там от уплаты налогов, обеспечивают довольно высокий уровень конфиденциальности информации о внутренней структуре компаний (информация о директорах, акционерах, бенефициарных владельцах не представляется в государственные органы).

Именно поэтому офшорные компании привлекательны в качестве конечной холдинговой структуры, компании для привлечения и инвестирования средств, для накопления ресурсов (в том числе страховых выплат – кэптивные и иные страховые и перестраховочные компании), часто используются в качестве собственников авторских прав и иной интеллектуальной собственности.

Однако, работая с оффшорами, не стоит упускать из виду, что имидж юрисдикций, во многом благодаря активной работе различных антиофшорных организаций, за последние годы существенно понизился.

Именно поэтому зачастую предпочтительнее использовать ряд компаний, составляя цепочки с участием как оффшорных, так и оншорных юридических лиц различного типа. При этом выбор конкретных юрисдикций и выстраивание структуры происходит в зависимости от специфики бизнеса и поставленных целей.

Приняв решение о регистрации офшорной компании, предприниматель сталкивается с проблемой выбора из многих юрисдикций одной, подходящей именно ему. При выборе целесообразно принимать во внимание следующие критерии:

- репутацию юрисдикции (присутствие в «черных списках», соответствие законодательства требованиям ОЭСР, ФАТФ и пр.);

- стабильность законодательства;

- удобство работы с компанией;

- надежность и адекватность зарегистрированных агентов.

Практика показывает, что оптимальными с этой точки зрения в настоящее время являются Британские Виргинские Острова (БВО), Белиз, Сейшельские острова, Невис, Гонконг.

Все вышеуказанные юрисдикции имеют относительно стабильное и удобное законодательство, учитывающее все требования анти-офшорных организаций и одновременно сохраняющее все привлекательные черты «классических офшоров».

При этом несколько в стороне стоят гонконгские компании, так как у них:

- нет обязанности уплачивать налоги только в случае, если они не ведут деятельность в Гонконге;

- сохраняется обязанность готовить налоговую аудированную отчетность и подавать ее в местные налоговые органы.

Общим для всех вышеуказанных юрисдикций является то, что директором и акционером могут быть одно и более физических или юридических лиц (резидентный статус директора и акционеров не важен). Величина заявляемого уставного капитала зависит от выбранной юрисдикции и желания собственника компании. Максимальный размер уставного капитала, имея который компания уплачивает правительственную пошлину по минимальной ставке, следующий:

- БВО, Белиз – 50 000 USD;

- Сейшельские острова – 5000 USD;

- Невис – 10 000 USD.

Законодательство всех юрисдикций, кроме Гонконга, позволяет выпускать акции на предъявителя, для которых предусмотрен особый порядок обращения и хранения (на БВО они должны храниться у попечителя, на Белизе и Невисе – у зарегистрированного агента). Только Сейшельские острова в настоящее время пока еще допускают свободный выпуск акций на предъявителя с правом хранения их у фактического владельца.

Выбирая подходящую в каждом конкретном случае оншорную юрисдикцию, компании целесообразно смысл принимать во внимание следующие аспекты:

- налоговое законодательство страны регистрации;

- перечень стран, с которыми заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, и условия соглашений;

- соответствие предоставляемых выгод поставленным целям;

- имидж страны.

Наиболее популярными в России сейчас являются такие юрисдикции, как Кипр и Великобритания. При этом на Кипре, имеющем самую низкую ставку налога на прибыль в Европе (10 %) и подписавшем соглашения об избежании двойного налогообложения с большим перечнем стран (в том числе и с Россией), чаще всего регистрируются частные компании с ответственностью, ограниченной акциями (Limited Company). Обычно заявляемый уставный капитал таких компаний – 1000 EURO, но законодательных ограничений на его величину нет, так же как нет и ограничений на число директоров и акционеров, которыми могут быть как физические, так и юридические лица. При этом особенностью Кипра является такой критерий признания компании налоговым резидентом, как место эффективного менеджмента – место осуществления управления, контроля, принятия основных решений. Это предполагает наличие офиса на Кипре, а также проведение советов директоров, собраний акционеров, подписание контрактов на территории Кипра как условие признания кипрского резидентства компании.

В Великобритании чаще всего регистрируются две организационно-правовые формы – Limited Company и Limited Liability Partnership. Особенностью второй из них является сочетание ограниченной ответственности участников и гибкой внутренней организационной структуры. Также в отношении LLP используется принцип «налоговой прозрачности» (tax transparency), при которой налогообложение компании происходит на уровне ее участников. Исходя из отсутствия требования о наличии участника LLP – резидента Великобритании, в случае, если все участники являются резидентами офшорной юрисдикции, при соблюдении определенных условий налогом на прибыль в Великобритании такая компания не облагается вообще. Однако такой компании может быть сложно получить подтверждение налоговой резидентности в Великобритании, что делает неэффективным ее использование в случае применения соглашений об избежании двойного налогообложения.

Limited Companies, напротив, признаются налоговыми резидентами Великобритании по факту своей регистрации и с большими или меньшими сложностями получают сертификаты, подтверждающие данный факт. Учитывая, что единственным существующим ограничением на состав директоров и акционеров (количественный и резидентный) является наличие хотя бы одного директора - физического лица (общее число директоров не ограничено), а также высокий имидж страны в бизнес-сообществе, использование английских Limited в ситуациях, подпадающих под действие Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» от 15 февраля 1994 г., является среди российских бизнесменов весьма популярным.

Самыми известными и популярными государствами-оффшорами в мире уже более десятка лет являются Британские Виргинские острова, Сейшелы, Гонконг и Белиз. Не отстает и ОАЭ.

1. Британские Виргинские острова

На текущий момент - несомненный лидер на оффшорном рынке. Количество зарегистрированных в юрисдикции компаний приближается к миллиону

2. Сейшельские острова

Эта юрисдикция заявила о себе не так давно, но по причине сравнительно невысоких цен на обслуживание компаний и относительно простых и понятных правил due diligence уже успела приобрести массу поклонников.

3. Гонконг

Безусловный лидер по привлекательности среди клиентов, работающих в Азиатско-Тихоокеанском регионе. Территориальный принцип налогообложения, постоянно совершенствующееся законодательство и безупречный имидж юрисдикции – успех Гонконга закономерен.

4. Белиз

Понятные правила игры, стабильное законодательство и лояльные зарегистрированные агенты из года в год обеспечивают популярность белизских компаний.

5. ОАЭ

Первая из ближневосточных стран запустившая оффшорное законодательство весьма преуспела в мировом рейтинге оффшорных территорий, вследствие развитой инфраструктуры и удачного географического расположения на перекрестке торговых путей между Европой и Азией

6. Каймановы острова

Вам нужен оффшорный инвестиционный фонд? Тогда, скорее всего, вам не миновать сотрудничества с ребятами из этой юрисдикции.

7. Остров Мэн, Джерси и Гернси

Возможность пользоваться преимуществами международного представительства и имиджа Великобритании и при этом сохранять независимый налоговый статус обеспечивают пристальное внимание со стороны предпринимателей всего мира.

8. Невис

Еще одна карибская оффшорная юрисдикция, помимо всего прочего предлагающая интересный вариант получения экономического гражданства.

9. Гибралтар

Предприниматели, желающие зарегистрировать европейскую компанию с оффшорным налоговым статусом, все еще находятся.

10. Багамские острова

Поспешное стремление «угодить» международным организациям привело в свое время к стремительному оттоку клиентов из этой когда-то весьма популярной оффшорной юрисдикции, поэтому сегодня она всего лишь замыкает десятку.