Финансовая отчетность и аудит компаний в Польше

Основные законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Польше следующие:

• Закон «О бухгалтерском учете» от 29 сентября 1994 года;
• постановления, издаваемые Министерством финансов;
• решения Комитета по стандартам бухгалтерского учета в форме национальных стандартов бухгалтерского учета;

Стандарты МСФО ЕС являются обязательными для консолидированной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг (публичных компаний) и банков в Польше. Принятие МСФО ЕС в финансовой отчетности допускается (на добровольной основе) для некоторых организаций, например, для членов группы организаций, где материнская компания составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО ЕС, или эмитентов ценных бумаг. Филиалы иностранной организации также могут составлять свою финансовую отчетность в соответствии со стандартами МСФО ЕС.

Другие компании должны готовить обязательную финансовую отчетность в соответствии с местными PL GAAP, основываясь на Польском законе о бухгалтерском учете и Национальных стандартах бухгалтерского учета (НСБУ). НСБУ выпускаются Польским комитетом по стандартам бухгалтерского учета при Министерстве финансов Польши. Если конкретный вопрос бухгалтерского учета не регулируется ни Польским законом о бухгалтерском учете, ни НСБУ, компании могут использовать рекомендации МСФО ЕС. Однако, применение рекомендаций МСФО ЕС запрещено, если конкретный вопрос бухгалтерского учета регулируется Польским законом о бухгалтерском учете или НСБУ.

Согласно законодательству, регулирующему бухгалтерский учет в Польше, компании должны составлять финансовый отчет в конце каждого финансового года по форме, установленной Законом, содержащий, по крайней мере, баланс, отчет о прибылях и убытках и дополнительную информацию.

Однако форма финансового отчета в Польше зависит от размера компании. Некоторые компании могут использовать упрощенный вид отчетности, но такие компании должны принадлежать к микро- или малым компаниям. Ниже приведена информация о том, что подразумевается под микро- и малыми компаниями.

Микро - это компании, которые в течение финансового года, за который они готовят финансовую отчетность, или в течение года, предшествующего этому финансовому году, превысили два из следующих трех показателей:

• 2 000 000 злотых – в случае итогового баланса на конец финансового года;
• 4 000 000 злотых – в случае чистой выручки от реализации товаров и изделий за финансовый год;
• до 10 сотрудников – в случае среднегодовой занятости, рассчитанной в эквиваленте полной занятости.

Малые - это компании, которые в финансовом году, за который они готовят финансовую отчетность, или в году, предшествующем этому финансовому году, превысили два из следующих трех показателей:

• 33 000 000 злотых – в случае итогового баланса на конец финансового года;
• 66 000 000 злотых – в случае чистой выручки от реализации товаров и изделий за финансовый год;
• до 50 сотрудников – в случае среднегодовой занятости, рассчитанной в эквиваленте полной занятости.

В Польше финансовым годом считается календарный год с 1 января по 31 декабря.

Каждая польская компания обязана подготовить финансовый отчет за предыдущий финансовый год. Если финансовый год совпадает с календарным годом, то финансовый отчет должен быть подготовлен до 31 марта следующего года (например, для 31 декабря 2024 года крайний срок - 31 марта 2025 года). Подготовленный финансовый отчет должен быть утвержден и подан в налоговую инспекцию и торговый реестр в электронной форме в течение шести месяцев после окончания финансового года, т.е. до 30 июня.

Отчетность должна публиковаться на польском языке, денежной единицей должен быть злотый PLN

Несоблюдение этих сроков может повлечь за собой ряд последствий:

Статья 79(4) Закона о бухгалтерском учете (Законодательный вестник 2023 г., ст. 120, с изменениями) предусматривает штраф или тюремное заключение сроком до двух лет за непредставление финансовой отчетности. Однако следует подчеркнуть, что штраф или тюремное заключение не применяются в случае кратковременной задержки.

Статья 77 Закона о бухгалтерском учете также предусматривает санкции за нарушение ее положений, однако на практике это редко приводит к осуждениям за задержки в несколько дней.

Выбор правильной организационно-правовой формы ведения бизнеса при регистрации компании в Польше — ключевое решение для любого предпринимателя, особенно для иностранцев, желающих открыть свой бизнес. Этот выбор существенно влияет на характер деятельности компании, ответственность по обязательствам, методы налогообложения и ведение бухгалтерского учёта. Поэтому крайне важно тщательно проанализировать потребности и возможности вашего бизнеса, прежде чем принять решение о конкретной организационно-правовой форме.

Предприниматели в Польше могут выбирать из нескольких правовых форм предпринимательской деятельности, которые классифицируются следующим образом:

• Индивидуальное предпринимательство (JDG): самый простой и популярный вариант для лиц, желающих вести независимую деятельность.
• Гражданское партнерство: подходит для небольших групп партнеров, предлагая упрощенные правила работы.
• Компании с ограниченной ответственностью: в том числе общество с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерное общество, которые идеально подходят для крупных предприятий.
• Товарищества: такие как полные товарищества, профессиональные товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью, которые сочетают в себе элементы личной ответственности и совместных деловых операций.

Иностранные инвесторы могут создавать и вести бизнес в Польше, но процесс и варианты формы компаний зависят от их гражданства:

• Граждане ЕС и ЕЭЗ: имеют полный доступ к созданию индивидуальных предприятий, товариществ или обществ с капиталом в Польше. Они также могут открывать филиалы или представительства иностранных компаний и оказывать трансграничные услуги без регистрации польского юридического лица.
• Граждане США и Швейцарии: могут свободно создавать индивидуальные предприятия, товарищества или компании, а также открывать филиалы и представительства. Однако в соответствии с законодательством ЕС они не имеют права на оказание трансграничных услуг.
• Граждане других стран: могут создавать определенные организационно-правовые формы, включая общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, товарищества или индивидуальные предпринимательства, но могут столкнуться с необходимостью соблюдения дополнительных требований. Они также могут приобретать акции или присоединяться к существующим компаниям, а в некоторых случаях открывать филиалы в соответствии с двусторонними соглашениями между Польшей и их страной.

Далее кратко рассмотрим правовые формы ведения бизнеса в Польше – кому это рекомендовано.

Индивидуальное предпринимательство (ИП) — самая простая организационно-правовая форма в Польше, где предприниматель действует под своим именем. Регистрация осуществляется через Центральный реестр и информацию о хозяйственной деятельности (CEIDG), и владелец несёт личную ответственность по обязательствам предприятия.

Кому это рекомендуется?

• Лицам, ведущим свой бизнес самостоятельно, например, фрилансерам, консультантам или специалистам в различных областях.
• Малым предприятиям, которые не планируют создавать большую команду или сложную организационную структуру.

Гражданское товарищество — это организационно-правовая форма, при которой партнёры совместно управляют бизнесом. Оно популярно среди малых предпринимателей и семейных предприятий.

Кому это рекомендуется?

• Малым предпринимателям, желающим сотрудничать с другими в общем бизнесе.
• Лицам, ищущим простоту и гибкость в управлении.

Общество с ограниченной ответственностью — одна из самых популярных организационно-правовых форм ведения бизнеса в Польше, особенно для предпринимателей, стремящихся ограничить свою личную ответственность. Это юридическое лицо, в котором участники несут ответственность только в пределах суммы своих вкладов.

Кому это рекомендуется?

• Предпринимателям, планирующим расширить свой бизнес и одновременно защитить свои личные активы.
• Владельцам бизнеса, намеревающимся сотрудничать с инвесторами или брать кредиты.

Акционерное общество — организационно-правовая форма, рекомендуемая крупным предприятиям, нуждающимся в корпоративной структуре и планирующим привлечь капитал или выйти на фондовый рынок.

Кому это рекомендуется?

• Компаниям со значительным начальным капиталом (не менее 100 000 злотых) и потребностью в корпоративном управлении.
• Компаниям, планирующим привлечь внешних инвесторов или выйти на биржу.
• Предприятиям, стремящимся привлечь ключевых сотрудников посредством опционов на акции.

Полное товарищество — это простая организационно-правовая форма, в которой партнёры совместно ведут бизнес и несут личную ответственность по его обязательствам. Это один из самых простых типов коммерческих компаний, обеспечивающий гибкость управления.

Кому это рекомендуется?

• Предпринимателям, планирующим открыть более крупный бизнес, чем индивидуальное предпринимательство или гражданское товарищество.
• Лицам, готовым разделить ответственность по обязательствам компании.
• Компаниям, ценящим доверие и репутацию на рынке.

Профессиональное партнёрство предназначено для таких специалистов, как врачи, юристы или архитекторы. Оно защищает личные активы партнёров, сохраняя при этом коммерческую структуру компании.

Кому это рекомендуется?

• Профессионалам, работающим в регулируемых областях (например, юристы, врачи).
• Лицам, желающим защитить личные активы.

В товариществе с ограниченной ответственностью участвуют два типа партнёров: полные партнёры (с неограниченной ответственностью) и партнёры с ограниченной ответственностью (с ответственностью, ограниченной их вкладом). Это идеальный вариант для компаний, стремящихся к разделению ответственности.

Кому это рекомендуется?

• Предпринимателям, стремящимся разделить обязанности и ресурсы.
• Предприятиям, сочетающим полную ответственность для одних партнеров с ограниченной ответственностью для других.
• Компаниям, которые ищут инвесторов, не отказываясь от управленческого контроля.

Ставки налога на прибыль:

• Стандартная ставка: 19%
• Пониженная ставка: 9% (для мелких налогоплательщиков и стартапов)

С 2019 года ставка налога на прибыль в размере 9% доступна налогоплательщикам, годовой доход которых не превышает 2 млн евро.

Условия:

• Необходимо иметь статус мелкого налогоплательщика.
• Конвертация евро в злотый осуществляется на основе обменного курса НБП на первый рабочий день октября предыдущего налогового года.

Исключения:

• Субъекты, образованные путем определенных реструктуризаций.
• Стартапы, превысившие порог в 2 млн евро.

С 2025 года в Польше действуют следующие основные ставки НДС:

• стандартная ставка НДС – 23%;
• сниженная ставка НДС в размере 8%, например, на
  • жилые здания и некоторые жилые квартиры (как правило, площадью не более 150 кв.м);
  • медицинское оборудование;
  • услуги, связанные с культурой, спортом, отдыхом или
  • поставка продуктов питания предприятиями общественного питания;
• сниженная ставка НДС в размере 5% применяется к поставкам
  • определенных продуктов питания (например, мяса, молочных продуктов), а также
  • книг,
  • дисков памяти и
  • прочего;
• нулевая ставка НДС
  • для спасательных судов и шлюпок, которые используются на море и не являются морскими судами и катерами.

Налог на прибыль предприятий: годовая налоговая декларация подается до конца 3-го месяца следующего налогового года;

Налог на доходы физических лиц: годовая налоговая декларация подается налогоплательщиком до 30 апреля следующего года;

Авансовые платежи по КПН/НДФЛ уплачиваются ежемесячно — до 20-го числа следующего месяца; «мелкие налогоплательщики» или налогоплательщики, открывающие свой бизнес в данном налоговом году, могут выбрать ежеквартальные авансовые платежи — уплачиваются до 20-го числа следующего квартала; промежуточные ежемесячные или ежеквартальные налоговые декларации по КПН/НДФЛ не подаются.

Ежемесячные декларации по НДС подаются в электронном виде по единой унифицированной форме до 25-го числа следующего месяца.

Ежеквартальные декларации по НДС могут подавать:

• «мелкие налогоплательщики» (т.е. с точки зрения НДС те, чей оборот не превысил 2 млн евро брутто в предыдущем налоговом году) или
• налогоплательщики, применяющие налогообложение по КПН только к распределяемой чистой прибыли и чей оборот не превысил сумму, выраженную в польских злотых, эквивалентную 4 млн евро брутто в предыдущем налоговом году.

Ежегодная декларация по НДС не предоставляется.

Штрафы за просрочку подачи декларации:

• До 30 дней – около 100 злотых (около 22 евро).
• Просрочка более 30 дней — около 500 злотых (около 110 евро).

Чрезмерно позднее (годы непредставления декларации) — налоговые органы могут значительно увеличить сумму вашего налогового вычета за годы, в течение которых вы не подавали декларацию. В редких случаях они могут подать на вас в суд.

В Польше правила аудита в основном регулируются Законом о бухгалтерском учете (1994 года, с поправками) и Законом об обязательных аудиторах, аудиторских фирмах и общественном надзоре (от 2017 года, с поправками). Эти законы определяют требования к обязательному аудиту, в том числе к тому, какие организации должны проходить аудит своей финансовой отчетности, квалификацию аудиторов и обязанности органов аудиторского надзора.

Закон определяет организации, которые обязаны представлять финансовую и бухгалтерскую отчетность для проведения обязательного аудита.

К таким относятся:

• Предприятия с иностранным капиталом;
• Кредитные учреждения, которые созданы и действуют в соответствии с Законом о кредитных учреждениях, включая филиалы иностранных банков в Польше;
• Финансовые организации, страховые компании, брокерские компании, филиалы иностранных компаний;
• Государственные компании, организации по выпуску ценных бумаг и организации по торговле ценными бумагами;
• Другие предприятия и организации являются субъектами обязательного аудита согласно соответствующим положениям законодательства.

С 1 января 2025 года польское правительство ввело в действие Закон от 6 декабря 2024 года, вносящий изменения в Закон о бухгалтерском учёте, Закон о штатных аудиторах, аудиторских компаниях и государственном надзоре, а также в некоторые другие законы. Указанный закон, среди прочего, устанавливает новые пороговые значения для аудита финансовой отчётности субъектов (прежде всего — обществ с ограниченной ответственностью, полных товариществ, профессиональных товариществ, коммандитных товариществ, товариществ с ограниченной ответственностью):

• Общая сумма активов баланса на конец финансового года – 3 125 000 евро,
• Чистая выручка от продажи товаров и продукции за финансовый год – 6 250 000 евро,
• Среднегодовая численность сотрудников – 50 человек.

Новые пороговые значения будут впервые применяться к финансовому году, начинающемуся после 31 декабря 2024 года. Если организация выполнит хотя бы два из вышеупомянутых условий за 2024 год, она будет обязана провести аудит финансовой отчетности за 2025 год

Согласно польскому законодательству, аудит финансовой отчетности должен быть проведен внешним независимым аудитором и включать следующие документы:

• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет о финансовом положении;
• Отчет об изменениях в капитале;
• Отчет о движении денежных средств;
• Бухгалтерский баланс;
• Примечания.