Финансовая отчетность и аудит компаний в Норвегии

Норвегия не является членом Европейского союза, но вместе с Исландией и Лихтенштейном входит в Европейскую экономическую зону (ЕЭЗ), объединяющую единый рынок. Соглашение о ЕЭЗ предусматривает включение директив и правил ЕС в области бухгалтерского учета и аудита. Новые правила ЕС постоянно становятся частью ЕЭЗ благодаря соглашению и включаются в норвежское законодательство.

Денежная единица страны — Норвежская крона (NOK)

Закон о бухгалтерском учете от 17.07.1997 определяет типы предприятий, которые должны составлять полный комплект финансовой отчетности. Закон предусматривает упрощения для малых предприятий, которые не достигают определенных пороговых значений по размеру и обороту.

Норвегия приняла европейское Положение о МСФО, согласно которому норвежские компании, зарегистрированные на бирже, должны составлять консолидированную отчетность в соответствии с МСФО.

Банки, страховые компании и другие финансовые учреждения также должны составлять консолидированную и индивидуальную отчетность в соответствии с МСФО (с некоторыми исключениями, применяемыми к индивидуальной отчетности). Все остальные компании в Норвегии имеют возможность применять МСФО.

Согласно Закону о бухгалтерском учете, компании, не применяющие МСФО, должны составлять финансовую отчетность в соответствии с норвежскими общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

Норвежский совет по стандартам бухгалтерского учета, независимая организация, устанавливает стандарты бухгалтерского учета. В настоящее время рассматривается вопрос о принятии МСФО для малых и средних предприятий.

Наиболее распространенными альтернативами для иностранных предприятий, ведущих бизнес в Норвегии, являются:

• Филиал (NUF);
• Общество с ограниченной ответственностью (AS или ASA);
• Партнерство и совместное предприятие (ANS, DA или KS);
• Индивидуальное предпринимательство (ENK).

Филиал – «NUF» (Norskregistrert utenlandsk foretak) – это не отдельное юридическое лицо, а часть того же юридического лица, что и основное предприятие. Поэтому все риски и обязательства филиала также принадлежат основному предприятию, а использование филиала не ограничивает потенциальную ответственность предприятия. NUF обычно подчиняется тем же обязательствам, что и норвежская компания с ограниченной ответственностью.

В Норвегии существует две формы компаний с ограниченной ответственностью. AS («Aksjeselskap»), которая в других странах может рассматриваться как «частная компания с ограниченной ответственностью», в то время как ASA («Allmennaksjeselskap») будет считаться публичной компанией с ограниченной ответственностью. Для иностранных предприятий, создающих дочернюю компанию в Норвегии, наиболее подходящей формой является AS.

Минимальный уставный капитал AS в настоящее время составляет 30 000 норвежских крон (около 3 000 евро).

Создание AS подчиняется строгим правилам, основанным на норвежском Законе о компаниях с ограниченной ответственностью:

• AS должна избрать совет директоров, состоящий как минимум из одного члена. Членами совета директоров могут быть только физические лица, и не менее 50% членов совета должны быть резидентами ЕЭЗ/ЕС или Великобритании;
• AS должен иметь свод подзаконных актов;
• Распределение прибыли AS в виде дивидендов должно соответствовать определенным процедурам, например, компания должна сохранять достаточно средств для продолжения деятельности, а распределение дивидендов должно быть одобрено собранием акционеров;
• AS должна вести бухгалтерский учет в соответствии с норвежскими GAAP (общепринятыми принципами бухгалтерского учета). Годовой финансовый отчет публикуется в открытом доступе.
• AS считается отдельным субъектом корпоративного налогообложения. Дивиденды, выплачиваемые акционерам, не являющимся норвежцами, могут облагаться дополнительным налогом у источника выплаты дивидендов, хотя при определенных обстоятельствах такой налог отменяется.

Если причиной ведения бизнеса в Норвегии является сотрудничество с другими предприятиями, то можно выбрать партнерство.

В Норвегии существуют различные формы партнерских структур. Чтобы быть зарегистрированным в прошлом, партнерство должно быть зарегистрировано как ANS (Ansvarlig Selskap), DA (Selskap med delt ansvar) или KS (Kommandittselskap). Основное различие между этими тремя типами предприятий заключается в том, как распределяется потенциальная ответственность между партнерами.

• В полном товариществе (ANS) все партнеры несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества;
• В DA (Pro Rata Partnership) каждый партнер несет неограниченную ответственность за определенный процент от общей ответственности партнерства;
• В KS (Limited Partnership) один или несколько партнеров (генеральный партнер) несут солидарную ответственность по обязательствам партнерства, в то время как партнеры с ограниченной ответственностью несут ответственность только в пределах определенной суммы своих инвестиций. Генеральный партнер должен владеть не менее чем 10 % KS и может быть компанией с ограниченной ответственностью (AS).

Незарегистрированные совместные предприятия (СП) – довольно редкое явление в Норвегии. Единичные проекты СП могут основываться на соглашениях о сотрудничестве, а не на создании зарегистрированного партнерства. Однако некоторые государственные заказчики могут больше не принимать такие СП, поэтому участники СП предпочтут участвовать в них через AS или любую из вышеупомянутых форм партнерства.

Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, может решить делать это напрямую, а не через компанию. В этом случае он должен зарегистрировать индивидуальное предпринимательство («Enkeltpersonforetak» или «ENK»).

Владелец ENK несет неограниченную ответственность по долгам и обязательствам бизнеса.

Финансовая отчетность в Норвегии регулируется Законом о бухгалтерском учете и другими нормативными документами.

Обязательная финансовая отчетность в Норвегии подается в Реестр бухгалтерской и балансовой отчетности, находящийся в ведении Управления реестров Центра регистрации. Освобождены от подачи полной годовой финансовой отчетности индивидуальные предприниматели, товарищества (если среди учредителей нет юридических лиц), а также малые предприятия. Они ограничиваются подачей финансовой отчетности в налоговую администрацию.

Крупные и средние предприятия сдают годовую финансовую отчетность в полном объеме.

Финансовая отчетность должна быть подана до 31 июля года, следующего за отчетным. За несвоевременную подачу отчетности предусмотрены санкции.

Для новых предприятий первый финансовый год может составлять не более 18 месяцев. Это означает, что предприятия, созданные 1 июля или позже, могут решить, будут ли они готовить годовую отчетность за текущий год или объединят ее со следующим годом. Уведомлять об этом Реестр не обязательно..

Годовая отчетность и годовые отчеты, как правило, должны быть составлены на норвежском языке. Налоговое управление может предоставить разрешение на использование языка, отличного от норвежского, на основании заявления. Разрешение налогового управления должно прилагаться к годовой отчетности каждый год при подаче в Реестр.

В соответствии с законом о бухгалтерском учете полная годовая отчетность должна содержать следующее:

• отчет о прибылях и убытках (операционные доходы, операционные расходы, финансовые доходы и финансовые расходы);
• баланс (активы, долги и собственный капитал);
• примечания (поясняющие различные статьи отчета);
• отчет о движении денежных средств (если необходимо).

Помимо годовой отчетности, предприятия, которые не считаются малыми в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, должны представлять годовой отчет.

Годовой отчет - это доклад совета директоров и генерального директора/генерального менеджера, в котором дается отчет о развитии бизнеса и перспективах предприятия как непрерывно действующего.

Основной налог, который компании должны платить в Норвегии, - это национальный налог на прибыль.

Ставка составляет 25% как для компаний-резидентов, так и для филиалов иностранных компаний, созданных в стране.

Для компаний, занимающихся разведкой и эксплуатацией нефти, установлена единая ставка в размере 53%. Этим налогом облагается исключительно доход, полученный от такой деятельности. Если компания получает доход из других источников, то взимается обычная ставка в размере 25%.

Судоходные компании освобождены от уплаты обычной ставки, но с них взимается небольшая сумма за тоннаж с каждого принадлежащего им судна.

Корпоративный налог в Норвегии взимается с доходов, полученных за налоговый год, который аналогичен календарному году. Налоги уплачиваются авансом два раза в год, исходя из налогооблагаемого дохода за предыдущий год. Налоговая декларация подается 31 марта, когда производится последний платеж. Только компании-резиденты могут подавать декларацию в электронном виде. Иностранные корпорации должны подавать налоговые декларации на бумажном носителе, но им предоставляются налоговые льготы, если они вовремя подают и оплачивают декларации.

Стандартная ставка НДС в Норвегии составляет 25%. Она применяется к большинству товаров и услуг.

Две пониженные ставки НДС составляют 15% и 12%.

Самая низкая ставка составляет 11,10%.

В Норвегии также есть товары с нулевой ставкой, о продаже которых необходимо отчитаться в декларации по НДС, даже если НДС не взимается.

Первая пониженная ставка НДС (15%) применяется к некоторым продуктам питания и напиткам.

Вторая пониженная ставка НДС (5%) применяется к некоторым культурным и спортивным мероприятиям, транспортным услугам.

Ставка НДС (4%) применяется к поставкам сырой рыбы.

В Норвегии также действует ставка НДС 0%, которая распространяется на книги, электронные книги и газеты.

В Норвегии к товарам и услугам, освобожденным от НДС, относятся здравоохранение, образование и финансовые услуги.

Закон об Аудите от 2020 года содержит правовые нормы, регулирующие аудит финансовой отчетности в Норвегии. Закон об аудите предусматривает, что аудиторская проверка обязательна для норвежских компаний и других предприятий, размер которых превышает определенные пределы. Малые компании, не достигшие определенных пороговых значений, могут отказаться от внешнего аудита.

Следующие компании подлежат обязательной аудиторской проверке:

• Частные компании с ограниченной ответственностью. Небольшие частные компании с ограниченной ответственностью, не превышающие следующие пороговые значения, могут не проводить аудит:
  • операционный доход менее 7 млн норвежских крон,
  • общая сумма баланса до 27 млн норвежских крон,
  • среднее количество сотрудников до 10 человек;
• Все публичные компании с ограниченной ответственностью;
• Филиалы иностранных компаний, если операционный доход превышает 6 млн норвежских крон;
• Товарищества, если операционный доход превышает 6 млн норвежских крон или имеется более пяти партнеров;
• Товарищества с ограниченной ответственностью, в которых генеральным партнером является юридическое лицо с ограниченной ответственностью;
• Индивидуальные предприниматели, если их активы превышают 20 миллионов норвежских крон или если у них более 20 сотрудников, а операционный доход, кроме того, превышает 6 миллионов норвежских крон.