Финансовая отчетность и аудит компаний в Северной Македонии

Стандарты МСФО обязательны для всех зарегистрированных компаний, финансовых учреждений и других компаний, подпадающих под действие Закона о бухгалтерском учете. Закон предписывает компаниям и учреждениям следовать международным стандартам бухгалтерского учета при подготовке своей финансовой отчетности и предполагает точное и своевременное отражение всех финансовых операций компании.

Регистрацию компаний в Северной Македонии осуществляет Центральный реестр.

В соответствии с Законом о торговых компаниях, как македонские, так и иностранные физические и юридические лица могут создавать следующие типы коммерческих организаций:

• Полное товарищество — это объединение двух или более юридических или физических лиц, которые несут личную и солидарную неограниченную ответственность перед кредиторами. Эта ответственность распространяется на все их имущество.
• Товарищество с ограниченной ответственностью — это партнерство двух или более юридических или физических лиц, в котором, по крайней мере, один из партнеров несет солидарную неограниченную ответственность всем своим имуществом по обязательствам компании (“генеральный партнер”), и по крайней мере один партнер — “партнер с ограниченной ответственностью” — несет ответственность по обязательствам компании в пределах его зарегистрированного вклада в компанию.
• Общество с ограниченной ответственностью, в которой акционеры участвуют минимум одной акцией каждый (базовый вклад) в заранее определенный базовый капитал компании.

Базовый взнос может отличаться по стоимости, но он не может быть в форме рабочей силы или услуг. Минимум 1 и максимум 50 акционеров могут учредить компанию с ограниченной ответственностью.

• Акционерное общество (AD) — это компания, устав которой предусматривает определенный капитал (базовый капитал), разделенный на равные части (акции). Акционеры участвуют одной или несколькими акциями, а их обязательства обеспечены всем капиталом компании. Акционерное общество может быть основано одним или несколькими юридическими или физическими лицами.
• Товарищество с ограниченной ответственностью — это компания, в которой один или несколько полных партнеров несут солидарную неограниченную ответственность по обязательствам компании. Партнеры с ограниченной ответственностью имеют статус акционеров и не несут ответственности по обязательствам компании.
• Индивидуальные предприниматели — физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность, обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей. Физическое лицо несет полную и неограниченную ответственность всем своим имуществом перед кредиторами.
• Филиалы. Иностранная компания, как правило, может вести деловую деятельность в Северной Македонии путем открытия филиала. Иностранная компания может открыть филиал в Македонии, если она зарегистрирована в торговом реестре страны своего постоянного проживания.
• Представительства. Иностранная компания, которой разрешено осуществлять коммерческую деятельность в пределах своей юрисдикции, может открыть представительство в Северной Македонии. Представительство иностранной компании не является юридическим лицом. Разрешается осуществлять деятельность только исследовательского или информационного характера и запрещается заниматься коммерческой деятельностью.

Самыми распространенными организационно-правовыми формами для регистрации компании с иностранными инвестициями являются:

• общество с ограниченной ответственностью (уставной капитал от 5 000 евро) и

• акционерное общество (уставной капитал от 25000 евро).

Согласно Закону о торговых компаниях, юридические лица обязаны составлять годовую финансовую отчетность в конце каждого календарного года.

Крупные и средние юридические лица, а также финансовые учреждения, юридические лица, зарегистрированные на Македонской фондовой бирже, и организации, финансовая отчетность которых подлежит консолидации, обязаны готовить годовую финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, опубликованными в Официальном вестнике.

Все другие организации обязаны составлять годовую финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса.

Юридические лица-резиденты, как правило, облагаются налогом на прибыль, полученную от деятельности, осуществляемой на территории Македонии, и на доходы, полученные за рубежом.

Юридическое лицо считается резидентом Северной Македонии, если оно учреждено в Северной Македонии или если у него есть головной офис на территории Северной Македонии.

Нерезиденты облагаются налогом только с прибыли, которую они получают от предпринимательской деятельности на территории Северной Македонии.

При упрощенном режиме соответствующие требованиям налогоплательщики облагаются налогом по ставке 1% от общего годового дохода.

Малые и микропредприятия-резиденты, отвечающие требованиям, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Доход в виде дивидендов, полученный юридическим лицом-резидентом от другого юридического лица-резидента, вычитается из налоговой базы предприятия-получателя, если такой доход облагался налогом в руках компании-плательщика.

Неиспользованные убытки, как правило, могут быть перенесены на срок до трех лет (ограничения могут применяться в случаях изменения статуса налогоплательщика, например, в результате слияния, приобретения, разделения или трансформации собственности). Резервов на покрытие убытков не предусмотрено.

Налоговые декларации, как правило, подлежат подаче не позднее конца февраля следующего года или до 15 марта, если они подаются в электронном виде. Крупные и средние предприятия обязаны подавать свои налоговые декларации в электронном виде.

Налогоплательщики, как правило, обязаны производить ежемесячные авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, подлежащему уплате, в течение 15 дней после окончания каждого календарного месяца.

Следующие продажи облагаются НДС:

• Продажа товаров и услуг за вознаграждение в стране в рамках предпринимательской деятельности налогоплательщика;
• Импорт товаров.

Пониженная ставка 5% применяется к некоторым товарам, в том числе к:

• продуктам питания,
• некоторым книгам и журналам,
• удобрениям,
• фармацевтическим препаратам,
• медицинскому оборудованию,
• средствам для людей с ограниченными возможностями,
• детским товарам и
• услугам по размещению.

Регистрация на НДС обязательна, если годовой оборот превышает 3 миллионов динаров.

Компания должна готовить отчетность за каждый финансовый год, включающую следующие основные финансовые отчеты:

• отчет о финансовом положении;
• отчеты об изменениях в собственном капитале;
• отчет о движении денежных средств.

Основные принципы учетной политики, использованные при подготовке финансовой отчетности и примечания, объясняющие представленную информацию, должны быть также включены.

Финансовая отчетность должна быть представлена на ежегодном собрании акционеров и одобрена акционерами. Отчетность составляется на постоянной основе каждый год.

В 2014 году был принят новый Закон об аудите, заменивший прежний Закон, действовавший с декабря 2010 года. Таким образом, требования к аудиту были усовершенствованы и уточнены.

Законодательное регулирование позволило создать аудиторскую среду, аналогичную той, что существует в большинстве развитых западных стран.

Закон о компаниях определяет организации, которые обязаны представлять финансовую и бухгалтерскую отчетность для проведения обязательного аудита. К таким относятся:

• крупные и средние акционерные компании;
• компании, акции которых торгуются на фондовом рынке;
• крупные и средние общества с ограниченной ответственностью.

Аудит консолидированной годовой отчетности должен проходить у сертифицированного аудитора.

Консолидированная финансовая отчетность состоит из:

• консолидированной отчетности о финансовом положении компании, совокупном доходе, изменениях в капитале и движении денежных средств, и
• примечаниях, которые включают в себя краткое изложение существенных положений учетной политики и другую пояснительную информацию.