Налогообложение физических лиц при переезде в Молдову

Резиденты Молдовы (как граждане Молдовы, так и иностранцы) подлежат налогообложению в отношении своих доходов, полученных в течение налогового периода из любых источников в Республике Молдова, а также из источников за пределами страны за их трудовую деятельность, эффективно осуществляемую в Республике Молдова (за исключением дохода, который прямо освобожден от налогообложения в соответствии с законодательством Молдовы).

Граждане Молдовы, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников за пределами Молдовы, также облагаются налогом на этот доход в Молдове.

В то же время, физические лица, квалифицируемые как нерезиденты для целей подоходного налога с населения Молдовы (НДФЛ), облагаются молдавским налогом на доход, полученный из молдавских источников. Например:

• доход, полученный от имущества, находящегося в Молдове,
• вознаграждение за деятельность, осуществляемую в Молдове,
• проценты и роялти, полученные от молдавских юридических лиц.

Оценка налогового резидентства важна для целей подоходного налогообложения.

Согласно молдавскому налоговому законодательству, лицо считается резидентом Молдовы, если выполняется одно из следующих условий:

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН), заключенные Молдовой с другими странами, могут повлиять на определение налогового резидентства в конкретных случаях.

Налоговый кодекс предусматривает следующие ставки НДФЛ на 2023 год:

Валовой доход работника включает в себя:

• базовую заработную плату,
• оплату сверхурочных,
• дополнительную оплату,
• премии и компенсации за неиспользованный отпуск,
• компенсацию за увольнение, а также
• льготы в натуральной форме (например, жилищные пособия, компенсацию платы за обучение, питание и личные поездки).

Доход, полученный физическими лицами, облагается налогом на кассовой основе.

Физические лица имеют право на определенные налоговые вычеты и освобождения от налогооблагаемого дохода.

Отдельного налога на прирост капитала не существует.

Прирост капитала в случае частных лиц равен 50% разницы между ценой продажи и ценой покупки (т. е. включая все расходы, связанные с приобретением основных средств) и должен быть включен в валовой доход физического лица за год получения дохода.

Кроме того, при определенных условиях прирост капитала, полученный от продажи постоянного жилья, не подлежит налогообложению.

1 января 2023 года вступили в силу новые положения о приросте капитала.

Доход или убытки от продажи транспортного средства (кроме ретроавтомобилей, представляющих историческую или этнографическую ценность), которое находилось во владении продавца не менее трех лет до даты продажи, не признаются для целей налогообложения.

Увеличение или уменьшение капитала в результате продажи, обмена или иных форм передачи общего имущества определяется одним из собственников (совладельцев) на основании совместного письменного соглашения как разница между полученной суммой и стоимостью активов.

Следующие источники дохода также подлежат налогообложению в соответствии с особыми правилами:

• Доход от любой профессиональной или предпринимательской деятельности;
• Доходы пайщиков инвестиционных фондов;
• Арендная плата;
• Проценты, дивиденды, роялти и аннуитеты (кроме социальных пособий и пособий, получаемых на основании межгосударственных договоров);
• Инвестиционный или финансовый доход из-за рубежа (например, дивиденды, проценты, роялти и арендные платежи, полученные от нерезидентов);
• Доход, полученный от азартных игр;
• Выигрыши от лотерей и ставок на спорт в размере каждого выигрыша, превышающего 1% личного довольствия (т.е. 270 леев);
• Доход от выведенной суммы из уставного капитала, относящейся к ранее увеличенному уставному капиталу, при распределении чистой прибыли и/или иных источников, учтенных в собственном капитале, между акционерами (ассоциированными лицами) в соответствии с долей участия в уставном капитале, начиная с отчетных периодов 2010/11;
• Проценты, полученные по депозитам в молдавских банках, ценные бумаги, а также депозиты участников на счетах ассоциированных компаний;
• Другие виды доходов, которые прямо не освобождены от налогообложения.

Налоговое законодательство Молдовы предусматривает следующие основные группы доходов, освобожденных от налогообложения:

• Пособия по болезни;
• Дивиденды, полученные физическими лицами-резидентами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, от предприятия-резидента за отчетный период до 1 января 2008 года;
• Имущество, полученное в дар или унаследованное отдельными гражданами Молдовы;
• Прирост капитала или убыток в результате соглашения о пожертвовании между родственниками первой степени родства;
• Возмещение морального вреда;
• Доход, полученный работниками компаний, основным видом деятельности которых является разработка программного обеспечения, превышающий месячную сумму двух среднемесячных заработных плат по экономике (до 2023 года включительно);
• Доход, полученный от продажи постоянного места жительства. Постоянное место жительства представляет собой имущество, которым налогоплательщик владел не менее трех лет и которое являлось местом жительства в течение трех лет до продажи;
• Возмещение командировочных расходов в пределах, предусмотренных законодательством;
• Платежи, производимые работодателем за тестирование сотрудников на COVID-19 и вакцинацию против COVID-19.

Взносы в бюджет социального обеспечения являются обязательными. Однако, в отличие от налогов, они имеют точное назначение и доступны для возврата получателям - физическим лицам в виде пенсий, пособий и т. д..

С 1 января 2021 года только работодатели должны платить SSC в размере 24% (за некоторыми исключениями) от брутто-зарплаты своих сотрудников, талонов на питание и других вознаграждений в Фонд социального страхования.

Законодательство предусматривает годовой фиксированный SSC для других категорий налогоплательщиков в размере, утвержденном на каждый год (например, 14 700 леев, применимых в 2023 году).

В таблице ниже представлена сводная информация о типах работодателей и применимых к ним ставках SSC.

Работодатели должны ежемесячно отчитываться об SSC (за некоторыми исключениями) через единую налоговую декларацию по заработной плате.

Причитающиеся SSC должны быть перечислены работодателем в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Для иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по трудовым договорам в Молдове, SSC рассчитываются аналогично гражданам Молдовы (с некоторыми исключениями).

В настоящее время Молдова имеет соглашения о социальном обеспечении, заключенные с Австрией, Бельгией, Болгарией, Чехией, Эстонией, Германией, Венгрией, Литвой, Люксембургом, Польшей, Португалией, Румынией, Беларусью, Грецией и Турцией.

Молдова также имеет пенсионные соглашения, заключенные с Азербайджаном, Российской Федерацией, Украиной и Узбекистаном.

С 1 января 2021 года взнос на обязательное медицинское страхование, исчисляемый в процентах от заработной платы и иных вознаграждений, устанавливается в размере 9% и полностью оплачивается работниками.

Законодательством также предусмотрена ежегодная фиксированная сумма взноса на медицинское страхование, уплачиваемая другими категориями налогоплательщиков в размере, утвержденном на каждый год (например, 12 636 леев, применяемых в 2023 году).

Для иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по трудовым договорам в Молдове, взносы на медицинское страхование рассчитываются так же, как и для граждан Молдовы.

При отсутствии местного трудового договора, иностранные граждане могут выбрать дополнительную медицинскую страховку у частного поставщика.

Граждане Молдовы, которые не имеют работы и не застрахованы государством, обязаны платить фиксированные взносы на медицинское страхование, если их пребывание в Молдове превышает 183 календарных дня.

Стандартная ставка НДС в Молдове в настоящее время составляет 20%.

Обычно он применяется:

• к местным поставкам товаров и услуг,
• к товарам, подлежащим импорту,
• к услугам, подпадающим под действие механизма обратного начисления.

С 2016 года в Молдове введен налог на богатство для физических лиц, владеющих недвижимостью (кроме земли).

Объектом налогообложения считается недвижимость жилого назначения, отвечающая одновременно следующим условиям:

• Общая оценочная стоимость составляет не менее 2 млн. леев;
• Общая площадь равна или превышает 120 квадратных метров.

Налогооблагаемая база недвижимого имущества представляет собой его оценочную стоимость, определяемую территориальными кадастровыми органами (за некоторыми исключениями).

Ставка налога на богатство составляет 0,8% от налогооблагаемой базы.

Налог подлежит уплате до 25 декабря отчетного года на основании уведомления об уплате, представленного территориальными налоговыми органами по состоянию на 1 ноября отчетного года.

Имущество, полученное молдавскими гражданами по наследству, не подлежит налогообложению.

Налоговое законодательство Молдовы не предусматривает отдельного налога на дарение, на такой доход распространяются общие правила.

Налогом на имущество облагается имущество, находящееся в Молдове и принадлежащее как молдавским, так и иностранным гражданам.

Налог применяется к оценочной стоимости зданий, домов, квартир и земли в зависимости от местоположения.

Минимальная ставка составляет 0,05%, но эффективная ставка ежегодно определяется представителем местной власти.

Ставка земельного налога для физических лиц зависит от назначения земли (например, земли сельскохозяйственного назначения) и местоположения, ее кадастрового индекса и площади, но не может превышать 30 леев за 100 квадратных метров.

Также существуют отдельные ставки для земель сельскохозяйственного назначения со строительными постройками (минимальная ставка 0,1%, но действующая ставка ежегодно определяется представительными местными властями).

С 1 января 2021 года физические лица больше не могут пользоваться 15-процентной скидкой при полной уплате налога на недвижимое имущество до 30 июня.

Физическим лицам разрешается засчитывать свой иностранный подоходный налог, уплаченный в счет их налоговых обязательств в Молдове (требуется официальное подтверждение, выданное соответствующим иностранным налоговым органом), но только в пределах налоговой ставки, которая будет применяться в Молдове в отношении налога, подлежащего уплате за год.

Налоговое законодательство Молдовы прямо предусматривает, что соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН) имеет преимущественную силу над национальными положениями.

Единственное исключение касается случаев, когда местными нормами предусмотрены более льготные налоговые ставки (т.е. в таких случаях применяются местные ставки). Таким образом, налог у источника выплаты может быть уменьшен.

Для целей СОИДН нерезидент должен представить свидетельство о налоговом резидентстве до выплаты дохода. Сертификат должен соответствовать определенным критериям.

В настоящее время у Молдовы заключено и действует 50 СОИДН, которые могут предусматривать более благоприятный налоговый режим.

Годовая декларация по НДФЛ должна быть представлена налогоплательщиками (в случае необходимости) не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Иностранные граждане, получающие доход от физических лиц - резидентов Молдовы, обязаны представить специальную налоговую декларацию не позднее трех дней после окончания своей деятельности в Молдове.

Срок погашения обязательств по НДФЛ физическими лицами – 30 апреля года, следующего за отчетным.

Оплата подоходного налога производится в местной валюте. Кроме того, также возможно произвести оплату НДФЛ из-за рубежа в иностранной валюте при соблюдении конкретных инструкций по оплате.

По конкретному требованию налогоплательщика, излишне уплаченный налог может быть либо возвращен, либо зачтен в счет будущих обязательств на определенных условиях, предусмотренных законодательством.

Налогоплательщики-резиденты, не имеющие задолженности перед государственным бюджетом, имеют возможность направлять некоммерческим организациям со статусом коммунального предприятия 2% от суммы НДФЛ.