Сам себе резидент: разбираемся в нюансах правил налогового резидентства Великобритании

В России довольно простые правила для получения статуса налогового резиденства: если человек физически находился на территории страны 183 дня в течение календарного года, то он будет считаться налоговым резидентом РФ по итогам этого года. С одной стороны простота правил удобна для понимания и практически не создает поводов для споров о резидентности. Однако с другой стороны, физическому лицу довольно легко манипулировать этим правилом, например можно некоторое время пожить в другой стране. Самым кардинальным и популярным методом налогового планирования для физических лиц, проживающих в РФ, является переезд в ОАЭ, где ставка подоходного налога равна 0%. Получается, что в РФ у человека могла остаться семья, бизнес, имущество, но он уже может не считаться налоговым резидентом РФ. Фактически не меняя свой центр жизненных интересов, можно довольно легко сменить свой статус налогового резидента.

Правила же Великобритании предполагают множество тестов, давайте разберемся в них более подробно.

Статус налогового резидентства в Великобритании определяется по Statutory Residence Test (SRT), введенному в 2013 году. Тест состоит из нескольких ступеней и учитывает дни пребывания и «связи» (ties) со страной. Также важно отметить, что налоговый год длится с 6 апреля по 5 апреля следующего года.

Итак, в UK законодательно закреплен ряд тестов на налоговое резиденство (SRT) для физических лиц. Тесты будут применяться в строгом порядке:

1. Физическое лицо будет резидентом в UK в течение налогового года, если оно пройдет любой из «автоматических тестов на резидентство, automatic residence tests».
2. Если оно не пройдет ни один из «тестов на автоматическое резиденство», но пройдет один из «тестов на автоматическое отсутствие резидентства, automatic non residence tests», оно будет считаться НЕрезидентом Великобритании в течение налогового года.
3. Если оно не проходит ни один из «автоматических тестов на резидентство» или «автоматических тестов на отсутствие резидентства», для определения его статуса резидентства применяется «тест на достаточные связи, sufficient ties test».

Вы будете резидентом, если:

1. > 182 дней в UK в налоговом году. (Самый важный критерий)

Пример: Анна приехала в Лондон 1 октября 2024 и уехала 30 сентября 2025. В налоговом году 2024/25 (6.04.24-5.04.25) она провела 182 дня (1.10.24-5.04.25) + в 2025/26 (6.04.25-5.04.26) еще 178 дней (6.04.25-30.09.25). Она резидент в 2024/25 (ровно 182 дня) и не резидент в 2025/26 (<183).

2. Единственный дом (Only Home): Ваше единственное/основное жилье находится в UK, и вы провели в нем > 30 дней в налоговом году.

Пример: У Бориса квартира в Москве и дом в Лондоне, который он считает основным. В 2024/25 году он провел в Лондонском доме 35 дней (разбитых на несколько приездов). Даже если общее число дней в UK = 40, он резидент по этому критерию.

3. Полная занятость (Full-time work): Вы работали в UK > 40 дней в году и:

• В течение этого года > 90% ваших «трудовых дней» (work days) были в UK, и
• За весь год у вас было > 30 «трудовых дней» (включая работу за границей).

Пример: Клара приехала в Манчестер по рабочей визе 1 июня 2024. До 5 апреля 2025 (304 дня) она отработала 250 дней, из них 240 в UK и 10 в командировках.
>40 дней в UK? Да (240).
>90% трудовых дней в UK? 240/250=96% >90%.
>30 трудовых дней в году? Да (250).
Клара - резидент.

Вы НЕрезидент, если:

1. < 16 дней в UK в налоговом году.

Пример: Дмитрий, живущий в Дубае, приезжал в Лондон на деловую встречу 1 раз на 15 дней в феврале 2025. Он не резидент в 2024/25.

2. Работа за границей + < 91 день в UK: Вы были резидентом UK в любом из предыдущих 3 налоговых лет, и в текущем году:

• Провели < 16 дней в UK, или
• Провели < 46 дней в UK и у вас НЕТ "достаточных связей" (Sufficient Ties - см. ниже).

3. Нет работы + < 46 дней в UK: Вы НЕ были резидентом UK в любом из предыдущих 3 налоговых лет, и в текущем году провели < 46 дней в UK.

Пример: Елена жила в Канаде 5 лет, не была резидентом UK. В 2024/25 приехала в гости к родне на 45 дней. Она не резидент.

Применяется, если вы НЕ подпадаете ни под один Автоматический тест (т.е. провели в UK от 16 до 182 дней).

Шаг 1: Определите ваш статус в предыдущие 3 года:

• "Раньше резидент" (Resident in one/both of the previous 3 years): Используйте Таблицу A (требуется МЕНЬШЕ связей для резидентства).
• "Раньше НЕрезидент" (NOT resident in any of the previous 3 years): Используйте Таблицу B (требуется БОЛЬШЕ связей для резидентства).

Шаг 2: Определите ваши "Связи" (Ties) с UK:

1. Семейная связь (Family tie): Ваш супруг/гражданский партнер, несовершеннолетние дети (до 18 лет) являются налоговыми резидентами UK и живут в UK. Учитываются только члены семьи, проживающие в UK.
2. Связь через жилье (Accommodation tie): У вас есть жилье в UK (собственность, долгосрочная аренда от 91 дня), доступное вам и вы провели в нем > 1 ночь в налоговом году. Дом родственников/друзей, где вы можете останавливаться бесплатно - НЕ считается, если вы не владеете им и не арендуете.
3. Рабочая связь (Work tie): Вы работали в UK > 40 дней в налоговом году (не обязательно подряд; день считается, если вы работали >3 часов).
4. Связь через 90 дней (90-day tie): Вы провели > 90 дней в UK в каждом из двух предыдущих налоговых лет.
5. Связь "страна" (Country tie): Это ваша связь "последнего курорта". Вы провели в UK больше дней, чем в любой другой отдельно взятой стране в налоговом году. Сложный критерий, часто требует детального подсчета.

Шаг 3: Сравните дни и связи по таблице:

Таблица A (Вы были резидентом в одном/обоих из предыдущих 3 лет):

Таблица B (Вы НЕ были резидентом ни в одном из предыдущих 3 лет):

Пример 1 (Таблица А): Федор был резидентом UK в 2023/24. В 2024/25 он провел 100 дней в UK. У него есть:

• Жена-резидентка живет в Лондоне (Семейная связь).
• Квартира в Лондоне, где он ночевал 20 дней (Жилье).
• Работал в UK 50 дней (Работа).
• В 2022/23 провел 100 дней в UK, в 2023/24 - 180 дней (90-дневная связь - >90 в каждом из 2 предыдущих лет).

Всего 4 связи. По Таблице A для 91-120 дней требуется >2 связей. У Федора 4 связи > 2 -> Он резидент в 2024/25.

Пример 2 (Таблица B): Галина жила в Австралии 5 лет, не была резидентом UK. В 2024/25 приехала в UK на 110 дней. У нее есть:

• Сын-студент (19 лет) живет в UK, но он совершеннолетний - не связь.
• Снимала квартиру в Эдинбурге на 6 месяцев (Жилье), ночевала там 60 дней.
• Консультировала UK компанию удаленно из Австралии - работа в UK 0 дней.
• В 2022/23 провела в UK 80 дней, в 2023/24 - 85 дней (Нет 90-дневной связи - <90 в каждом).
• В 2024/25 провела 110 дней в UK, 150 дней в Австралии, 105 дней в Италии. "Страна" связь есть? Больше всего дней в Австралии (150), а не в UK (110). Нет.

Итого 1 связь (Жилье). По Таблице B для 91-120 дней требуется >3 связей. 1 < 3 -> Галина НЕрезидент в 2024/25.

Пример 3 (Таблица А, пограничный): Иван был резидентом в 2023/24. В 2024/25 провел 120 дней в UK. У него:

• Бывшая жена и ребенок (15 лет) - резиденты UK (Семейная связь - несовершеннолетний ребенок).
• Квартира в Лидсе (Жилье), ночевал 10 дней.
• Работал в UK 45 дней (Нет Рабочей связи - 45 < 40? Нет, 45>40 -> Есть Рабочая связь!).
• В 2022/23 провел 95 дней, в 2023/24 - 200 дней в UK (Есть 90-дневная связь).

Итого 4 связи. По Таблице A для 121-182 дней требуется >1 связи. 4 > 1 -> Иван резидент. Критично было отработать >40 дней для появления Рабочей связи.

1. Что считается «днем» в UK? Любой день, когда вы находитесь в UK в полночь (00:00). Транзит через аэропорт без выхода на территорию - не считается.
2. «Доступное» жилье: Если у вас есть дом в UK, который вы сдаете в аренду по долгосрочному договору (более 1 года) и не можете им пользоваться - это НЕ создает связь. Если сдаете краткосрочно (Airbnb) и можете использовать - создает связь.
3. «Работа» (Work): Включает любую оплачиваемую работу по найму или самозанятость. День считается, если вы выполнили более 3 часов работы на территории UK.
4. Разделенный год (Split Year Treatment): В некоторых случаях год может быть разделен на резидентскую и нерезидентскую части с особыми правилами налогообложения доходов, полученных до/после переезда. Это сложная тема, требующая отдельного рассмотрения.
5. Недомициль (Non-Dom): Статус резидентства и статус домициля - разные вещи. Резидентство определяет глобальность налогообложения (все доходы везде). Домициль влияет на базу налогообложения (доходы и активы за рубежом могут облагаться иначе). Новые правила для недомицилей с 2025 года ужесточились (срок льготного режима сокращен до 4 лет).
6. Тщательный учет: Крайне важно вести точный дневник поездок (даты въезда/выезда, места нахождения в полночь) и документировать свое проживание, работу и семейные обстоятельства.

Как видите, SRT – довольно сложный тест с множеством нюансов. Приведенные примеры иллюстрируют логику, но реальные ситуации могут быть гораздо сложнее. Для точного определения своего статуса и налоговых обязательств всегда рекомендуется консультироваться с квалифицированным налоговым консультантом, особенно если количество ваших дней в UK близко к пороговым значениям или у вас есть несколько связей. Неправильное определение резидентства может привести к серьезным налоговым последствиям и штрафам.