Все юридические лица, зарегистрированные в Черногории, должны подавать годовую финансовую отчетность. Более того, государство обязует крупные компании подавать финансовую отчетность не только за год, но и за квартал. Подача финансовой отчетности регулируется национальным Законом о бухгалтерском учете №052 от 17 августа 2016 года, а сама финансовая отчетность составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS / IFRS).
Национальное законодательство Черногории обязует все юридические лица вести хозяйственные книги, которые включают в себя журнал операций, главную бухгалтерскую книгу и вспомогательные записи. Все хозяйственные операции должны учитываться по методу начисления.
Хозяйственные книги должны храниться в двух форматах: бумажном и электронном. Составлением финансовой отчетности и ведением бухгалтерских книг занимается лицо, назначенное общим нормативным актом, принятым компанией. Ответственным лицом не может быть назначен человек, имеющий судимость.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках публикуются на сайте налоговой службы.
Финансовая отчетность, бухгалтерские книги и соответствующие им журналы операций должны храниться не менее 10 лет, тогда как вспомогательные записи, квартальная финансовая отчетность и бухгалтерские документы, которые послужили основой для составления бухгалтерских записей, должны храниться не менее 5 лет.
Финансовая отчетность составляется на 31 декабря отчетного года и предоставляется юридическими лицами в государственные органы в бумажном и электронном видах не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
В соответствии с Законом об аудите №001 от 9 января 2017 года аудит финансовой отчетности обязателен для:
- публичных акционерных обществ,
- страховых компаний,
- банков и финансовых институтов, а также
- средних и крупных компаний.
К средним компаниям относятся юридические лица, которые соответствуют хотя бы двум из трех следующих критериев:
- среднесписочная численность работников в отчетном году – более 50, но менее 250 сотрудников;
- годовая выручка составляет от 8 000 000 EUR до 40 000 000 EUR;
- сумма активов – больше 4 000 000 EUR, но меньше 20 000 000 EUR.
К крупным компаниям относятся те юридические лица, которые соответствуют хотя бы двум критериям из трех, указанных ниже:
- среднесписочная численность работников в отчетном году – более 250 сотрудников;
- годовая выручка составляет более 40 000 000 EUR;
- сумма активов – больше 20 000 000 EUR.
Компании, соответствующие вышеуказанным критериям, должны предоставлять в налоговую службу финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением в бумажной и электронной формах не позднее 30 июня года, следующего за отчетным.
Компании, которые не соответствуют хотя бы двум указанным выше критериям (из трех), классифицируются как микро- или малые юридические лица и не обязаны проводить аудит своей финансовой отчетности.
Аудит проводится уполномоченным аудитором, который может привлечь другие лица в качестве помощников при условии, что эти лица будут осуществлять аудиторскую деятельность под надзором уполномоченного аудитора.
Уполномоченный аудитор не может:
- быть акционером, учредителем или участником юридического лица, у которого проводится аудит;
- осуществлять бухгалтерские или консультационные услуги юридическому лицу, у которого проводится аудит.
Существуют и иные ограничения для аудиторов, предусмотренные в национальном Кодексе этики.
Компания считается налоговым резидентом Черногории, если зарегистрирована в Черногории или управление компанией и контроль над ней осуществляются в Черногории.
Все компании, являющиеся налоговыми резидентами Черногории, должны уплачивать налог на прибыль, начисленный на общемировой доход, в то время как компании-нерезиденты являются плательщиками налога на прибыль, начисленную или полученную от предпринимательской деятельности постоянного представительства в Черногории, а также от доходов, полученных из источников на территории Черногории. Налоговая ставка для всех компаний составляет 9%.
Особых условий для применения более низкой ставки налога в Черногории не предусмотрено, однако имеются восьмилетние налоговые каникулы для компаний, занимающихся производственной деятельностью в слаборазвитых областях. Тем не менее, освобождение дается на сумму не больше чем 200 000 EUR в течение восьмилетнего периода. Данная льгота не распространяется на следующие отрасли: рыболовство, металлургия, сельское хозяйство и транспорт.
Налоговая декларация за предыдущий год может подаваться в электронном виде не позднее 31 марта текущего года. В Черногории не предусмотрена налоговая консолидация: каждая компания должна подавать налоговую декларацию отдельно.
Штраф в размере 0,03% в сутки начисляется на сумму неоплаченных налоговых обязательств.
Штраф в размере от 500 до 16 500 EUR может взиматься с юридического лица, если оно:
- не готовит финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами;
- не составляет финансовую отчетность на 31 декабря отчетного года;
- нарушает сроки подачи финансовой отчетности в государственные органы (в электронной и бумажной формах);
- не предоставляет в государственные органы годовую и квартальную отчетности;
- не ведет бухгалтерский учет по системе двойной записи;
- нарушает сроки хранения финансовой отчетности, бухгалтерской книги и соответствующих им журналов операций, а также иных бухгалтерских документов;
- не проходит обязательный аудит деятельности компании (в случаях, когда требуется аудит);
- нарушает сроки подачи аудированной отчетности.
Также штраф в размере от 50 EUR до 2000 EUR может налагаться на должностное лицо компании, ответственное за любое из указанных нарушений.
Юридические лица, которые имеют контроль над одним или несколькими юридическими лицами, обязаны составлять и подавать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS / IFRS).
Контроль подразумевает, что материнская компания:
- имеет большинство прав голоса в другом юридическом лице (прямое или косвенное);
- имеет право назначать большинство членов административного или надзорного совета, исполнительного органа;
- имеет право решающего голоса или право вето на общем собрании акционеров.
Консолидированная отчетность готовится по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Юридическое лицо обязано представить консолидированную финансовую отчетность не позднее 30 сентября года, следующего за отчетным.
В порядке исключения, компании не нужно готовить консолидированную финансовую отчетность, если какая-либо ее материнская компания из государства-члена Европейского Союза готовит консолидированную финансовую отчетность.
Материнская компания также освобождается от составления консолидированной отчетности, если группа компаний отвечает критерию малой группы.
Малые группы – это группы юридических лиц, которые на дату составления баланса головного юридического лица на консолидированной основе соответствуют двум из трех следующих критериев:
- среднесписочная численность работников в отчетном году не превышает 50 человек;
- годовая выручка – менее 8 000 000 EUR;
- общие активы – менее 4 000 000 EUR.
Тем не менее, не освобождаются от составления консолидированной отчетности малые группы компаний, если в них входят публичные акционерные общества, банки, финансовые институты и страховые компании.
