Бумажные и Интернет СМИ  Журнал "Бухгалтерский учет", 2010, Екатерина Баловнева

Уточнение амортизационной группы основных средств

Неверное определение амортизационной группы, к которой относится основное средство, является одним из наиболее часто встречающихся нарушений, приводящих к искажениям в учете. Какова последовательность действий бухгалтера в случае, если допущенная ошибка выявлена?

Публикация

Неверное определение амортизационной группы, к которой относится основное средство, является одним из наиболее часто встречающихся нарушений, приводящих к искажениям в учете. Ошибка отнесения объекта основного средства к той или иной амортизационной группе может быть выявлена:

  • самостоятельно в процессе финансово-хозяйственной деятельности или в ходе инвентаризации;

  • в ходе внутренней или внешней аудиторской проверки;

  • по результатам налоговой проверки;

  • при реализации основного средства и др.

В независимости от того, каким способом была выявлена ошибка по амортизационной группе основного средства, необходимо предпринять меры направленные на устранение ошибок как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с особенностями хозяйственной деятельности;

  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации основного средства;

  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования  – это период, в течение которого используемое основное средство приносит экономические выгоды организации. Стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования. Таким образом, основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

В бухгалтерской отчетности должны быть отражены показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В частности, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц. Грубым нарушением в данном случае признается искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %.

Очень важно правильно определить срок  для целей исчисления налога на имущество. В расчете суммы налога (авансового платежа по налогу) к уплате в бюджет участвует остаточная стоимость основного средства, которая, в свою очередь, представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Следовательно, ошибка, допущенная при формировании первоначальной стоимости основного средства, приводит к неправильному исчислению суммы налога на имущество.

К каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по налогу) налогоплательщику следует решать самостоятельно. При этом порядок отражения налога в учете необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В зависимости от положений учетной политики сумма налога может быть отражена в составе  расходов по обычным видам и  прочих расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68.

Минфин России в своих разъяснениях квалифицирует налог на имущество как расход по обычным видам деятельности (письма от 19.03.08 № 03-05-05-01/16, 05.10.05 № 07-05-12/10).

Исправление выявленных ошибок в бухгалтерском учете происходит следующим образом:

  • если ошибка выявлена в текущем периоде до окончания отчетного года, то исправления вносятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения;

  • если ошибка выявлена после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то исправления вносятся записями декабря года, за который подготавливается годовая отчетность. Отчетность составляется с учетом исправлений.

В этих случаях в учете следует сделать записи либо по сторнированию излишне начисленных сумм амортизации, либо по ее доначислению.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Ситуация 1. Излишне начислена сумма налога на имущество за 2009 г., ошибка выявлена после уплаты налога и сдачи налоговой декларации за 2009 г. Излишне начисленная сумма налога на имущество привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 г. К счету 68 открыты аналитические счета:

68-1 "Расчеты по налогу на имущество";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Бухгалтерские записи следующие:
Д-т сч. 68-1 "Расчеты по налогу на имущество",
К-т сч. 91-1 “Прочие доходы”
выявленная в текущем году  сумма налога на    имущество, излишне начисленная в 2009 г., признана прибылью прошлых лет;

Д-т сч. 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль",
К-т сч. 99  “Прибыли и убытки”
отражен ПНА (сумма излишне начисленного налога x 20 %);               

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”,
К-т сч. 68-2    "Расчеты по налогу на прибыль"
доначислена сумма налога на прибыль за 2009 г.
 
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных. При обнаружении ошибок в расчетах следует скорректировать сумму налога и налоговой базы за период, в котором была допущена ошибка. На практике бывают ситуации, когда момент совершения ошибки определить невозможно, в этом случае исправления производятся в периоде, в котором искажения были выявлены.

С 1 января 2010 г. в Налоговом кодексе РФ предусмотрено право налогоплательщика провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в текущем периоде по ошибкам, относящимся к прошлым периодам, и в тех случаях, когда допущенные искажения привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54).

При исправлении ошибок целесообразно  обратиться к письму ФНС РФ от 27.07.09 № 3-2-09/150, в котором разъяснен порядок перерасчета налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество в случае выявления ошибочного отнесения к амортизационной группе.

Имущество распределяется по амортизационным группам исходя из срока  полезного использования, иными словами,  периода, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей организации. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию основного средства в соответствии с положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств. В данной классификации приведен перечень амортизационных групп, в соответствии с которыми классифицируются основные средства. Если основное средство в классификации не поименовано, то срок его полезного использования можно установить самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя. Так, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией. Если все же ошибка была допущена, а впоследствии выявлена, необходимо внести исправления в учет, произвести перерасчет налоговой базы и сумм начисленного налога на прибыль.

После корректировки всех выявленных искажений в учете, перерасчете налоговых баз и сумм исчисленного налога на имущество и налога на прибыль налогоплательщику требуется решить вопрос об искажениях в сданных налоговых декларациях. В ст. 81 НК РФ приведен следующий порядок действий в данной ситуации:

  • если в налоговой декларации сведения отражены не в полном объеме, и кроме того, обнаружены ошибки, приводящие к занижению сумм налога, то у налогоплательщика возникает обязанность внести исправления в налоговую декларацию и представить ее  в налоговый орган;

  • если в налоговой декларации сведения отражены не в полном объеме и  обнаружены ошибки, не приводящие к занижению сумм налога, налогоплательщик имеет право внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить уточненную налоговую декларацию. В данном случае, независимо от даты представления декларации, она не считается представленной с нарушением срока.

При подаче уточненных деклараций она должна быть составлена по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Налогоплательщик не понесет ответственности при представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество и налогу на прибыль организаций, если уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган (ст. 81 НК РФ):

  • до истечения срока подачи налоговой декларации;

  • после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога, и до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неполноты отражения сведений и занижении суммы налога, либо о назначении выездной проверки;

  • после истечения срока подачи декларации и уплаты налога, и до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неполноты сведений, занижении суммы налога, либо о назначении выездной проверки по налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и пени;

  • после истечения срока подачи декларации и уплаты налога и после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неполнота сведений в налоговой декларации и занижение сумм налога.

Однако если налогоплательщик уточняет сумму налога на имущество, которая влечет за собой изменение налоговой базы по налогу на прибыль, то он обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль (письмо УФНС по г. Москве от 20.06.07 № 18-11/057918@).

Ситуация  2.  В организации по объекту основного средства была ошибочно определена  амортизационная группа, вследствие чего были занижены налоговые базы по налогу на имущество и налогу на прибыль. Данный объект основного средства был введен в эксплуатацию в сентябре 2009 г. Ошибка выявлена при составлении отчетности за 1 квартал 2010 г. При этом учетной политикой организации предусмотрено применение классификатора основных средств в целях бухгалтерского учета. Суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Организация не применяет ПБУ 18/02. Так как ошибка была выявлена после составления и утверждения отчетности за 2009 г., то искажения в  учете и бухгалтерской отчетности корректируются в момент обнаружения ошибки.

Перерасчет налоговой базы и суммы налогов, которые были занижены, производятся за период, в котором были совершены указанные ошибки, т. е. за 2009 г.

Рассмотрим последовательность действий бухгалтера в данной ситуации.

1. Составление бухгалтерской справки в связи с неправильным определением амортизационной группы объекта основного средства. В справке следует указать изменения амортизационных отчислений, налоговой базы, а также другую существенную информацию.

Бухгалтерская справка является основанием для внесения в учет исправительных записей. Во избежание спорных ситуаций  бухгалтерская справка должна содержать ряд обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, а именно:

  • наименование документа: бухгалтерская справка;

  • дату составления документа: число, месяц, год;

  • наименование организации, от имени которой составлен документ;

  • содержание хозяйственной операции (в данном случае - описание допущенной ошибки, т. е. неверное определение амортизационной группы и срока полезного использования, наименование объекта основных средств и его инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, период выявления искажения);

  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении (размер искажения ежемесячной суммы амортизации, количество месяцев, общая сумма недоначисленной либо излишне списанной амортизации, размер доначислений по каждому из налогов (при занижении налоговых баз), суммы пеней, записи на счетах бухгалтерского учета);

  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

  • личные подписи указанных лиц.

2. Внесение исправлений в регистры  учета. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (письмо Минфина России от 10.12.04 № 07-05-14/328).

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", обособленно в аналитическом учете.

Суммы излишне начисленной амортизации включаются в состав прочих доходов в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, и отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы". Суммы доначисленных налогов и пеней за несвоевременную уплату списываются в состав прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году, и отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". Таким образом, в 2010 г. в учете следует сделать следующие записи:

Д-т сч. 02 “Амортизация основных средств”,
К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”
на сумму излишне начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”,
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
на сумму доначисленного налога на имущество за 4 квартал 2009 г.;

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”,
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
на сумму пеней по налогу на имущество за 2009 г.;

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”,
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”  
на сумму доначисленного налога на прибыль организаций за 4 квартал 2009 г.;

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”,
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
на сумму пеней по налогу на прибыль организаций за 2009 г.

3. Уплата доначисленных сумм налога, пеней за несвоевременную уплату налога на имущество и налога на прибыль организаций, подача уточненных налоговых деклараций. После перерасчета налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган.

Далее рассмотрим ситуацию несовпадения сумм амортизационных отчислений в целях бухгалтерского и налогового учета.

Ситуация 3. В сентябре 2009 г. в организации было введено в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 100 000 руб., срок полезного использования – 25 месяцев. В учете начисление амортизации производится линейным методом. В учетной политике в целях налогообложения  закреплен нелинейный метод амортизации.

В целях налогообложения объект основного средства был отнесен бухгалтером к первой амортизационной группе. Ежемесячная норма амортизации согласно п. 5 ст. 259.2 НК РФ – 14,3 %. В регистрах бухгалтерского учета амортизация ежемесячно начисляется в сумме 4000 руб. (100 000 руб. : 25 мес.).

В данной ситуации произошло неверное отнесение объекта основного средства к первой амортизационной группе, и как следствие в целях налогового учета была завышена сумма начисленной амортизации.

Объекты со сроком полезного использования 25 месяцев относятся ко второй амортизационной группе с нормой амортизации 8,8 %.

Ошибка выявлена при составлении отчетности за 1 квартал 2010 г.

Разница между суммами бухгалтерской и налоговой амортизации носит временный характер. Поскольку сумма расходов в налоговом учете в виде амортизации больше, чем в бухгалтерском, величина налоговой базы становится меньше по сравнению с финансовым результатом в бухгалтерском учете. Эта сумма расходов будет списана (уменьшит финансовый результат) в последующих периодах. Следовательно, возникает налогооблагаемая временная разница, которая согласно п. 12 ПБУ 18/02 приводит к начислению отложенного налогового обязательства.

Результаты начисления амортизации приведены в таблице:
                                                                                                                        

Месяц

Остаточная стоимость

в целях налогообложения

В целях бухгалтерского учета

Налогооблагаемая временная разница

Отложенное налоговое обязательство

Октябрь 2009 г.

100000

14300

4000

10300

2060

Ноябрь

85700

12255

4000

8255

1651

Декабрь

73445

10503

4000

6503

1301

Январь 2010 г.

62942

9001

4000

5001

1000

Февраль

53941

7714

4000

3714

743

Март

46227

6611

4000

2611

522


Так как ошибка была выявлена после составления и утверждения отчетности за 2009 г., то искажения корректируются в момент обнаружения ошибки. Перерасчет налоговой базы и суммы налога необходимо произвести за период, в котором были совершены указанные ошибки, т. е. за 2009 г. Норма амортизации составила 8,8 %.

Результаты начисления амортизации после обнаружения ошибки:

Месяц

Остаточная стоимость

в целях налогообложения

В целях бухгалтерского учета

Налогооблагаемая временная разница

Отложенное налоговое обязательство

Октябрь 2009 г.

100000

8800

4000

4800

960

Ноябрь

91200

8026

4000

4026

805

Декабрь

83174

7319

4000

3319

663

Январь 2010 г.

75855

6675

4000

2675

535

Февраль

69180

6088

4000

2088

417

Март

63092

5552

4000

1552

310


Таким образом, после перерасчета можно выявить завышение расходов в части амортизации в налоговом учете в 2009 г. на сумму 12913 руб., искажение суммы отложенного налогового обязательства на 2538 руб. и как следствие занижение суммы уплаченного налога на прибыль за 2009 г. на 2538 руб.

Для исправления  обнаруженных ошибок в налоговом учете необходимо составить уточненную налоговую декларацию, в которой сумма налога будет увеличена на 2583 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать запись:

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”,
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
2583 руб.
начислена сумма налога на прибыль к доплате за 2009 г.

Также при расчете отложенного налогового обязательства за 1 квартал 2010 г. нужно учесть излишне начисленную сумму за 2009 г. С момента, когда амортизация в целях налогообложения прибыли будет меньше, чем в регистрах бухгалтерского учета, начисленное ранее отложенное налоговое обязательство необходимо будет погашать.

Добавить комментарий

Авторы

balovneva.jpg

Екатерина Баловнева

Аудитор GSL Law & Consulting

Материалы по теме

Выбрано 10 материалов из 9506

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате Категории
  • 30.09.2010 Семинар 248

    2010: Новое в Налогообложении и Бухгалтерском учете в РФ

  • 18.02.2011 Бумажные и Интернет СМИ Оксана Гусалова 3952

    Аренда недвижимого имущества: спорные вопросы учета и налогообложения

    Рассмотрим общие положения об аренде.

    В аренду может быть сдано имущество, которое в процессе использования не утратит и не изменит своих натурально-вещественных свойств. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить, какое именно имущество подлежит передаче в качестве объекта аренды. Если по договору аренды невозможно определить, какое именно имущество передается в аренду, такой договор считается незаключенным и каких-либо прав и обязанностей у сторон такого договора не возникает.

    Сдать имущество в аренду вправе только его собственник. Однако в качестве арендодателя может выступать также лицо, не являющееся собственником, но управомоченное собственником сдавать имущество в аренду.

    При заключении договора аренды следует помнить о соблюдении дополнительных условий, в зависимости от объекта, подлежащего передаче в аренду. В частности, договор аренды недвижимости должен быть зарегистрирован в соответствующих государственных органах, если он заключен на срок более года (п.2 ст. 609 ГК РФ).

    Cрок аренды имущества определяется договором. Если в договоре срок не указан, то считается, что договор заключен на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества – за три месяца. При этом договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды на неопределенный срок.

    За все недостатки сданного в аренду имущества отвечает арендодатель, даже если он не знал о них на момент заключения договора. Если арендатор, после того, как принял имущество, обнаружил определенные недостатки, то он вправе:

    • потребовать от арендодателя их безвозмездного устранения;

    • самостоятельно исправить эти недостатки и потребовать возмещения своих расходов на их устранение одновременным платежом;

    • устранить недостатки своими силами и удержать сумму понесенных расходов из арендной платы, уведомив об этом арендодателя. Арендатор также вправе потребовать соразмерного уменьшения арендной платы, при этом он может как устранять, так и не устранять выявленные недостатки;

    • не устранять недостатки, а расторгнуть договор.

    Арендодатель не несет ответственности за недостатки сданного в аренду имущества в том случае, когда эти недостатки были оговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передачи имущества в аренду.

    Оплата коммунальных услуг арендатором

    Договор аренды является возмездным. Размер арендной платы, срок платежей определяются договором. Кроме того, арендатор обязан оплачивать коммунальные услуги по арендованному имуществу. Возможны несколько способов возмещения коммунальных расходов арендатором:

    • фиксированная арендная плата, в которую включена стоимость коммунальных платежей. Арендатор каждый месяц оплачивает арендодателю арендную плату в размере суммы, указанной в договоре;

    • арендная плата, состоящая из постоянной и переменной частей, в частности, постоянная арендная плата – это плата за площадь арендуемого помещения, переменная –  плата за коммунальные услуги;

    • арендная плата без учета стоимости коммунальных услуг. Арендатор самостоятельно заключает договоры с коммунальными службами или в целях возмещения коммунальных расходов может быть использован агентский договор.


    Арендная плата  с учетом стоимости коммунальных услуг

    Арендная плата с учетом коммунальных платежей вызывает меньше всего споров с налоговыми органами, но является менее выгодным вариантом. Стоимость некоторых услуг напрямую зависит от размера их потребления, а определить заранее, сколько, например, электроэнергии потребит арендатор, не всегда возможно. Поэтому может возникнуть ситуация, когда фактически потребленные арендатором коммунальные услуги не покрываются размером коммунальных платежей, учтенных в составе арендной платы.

    Учет у арендодателя. Арендная плата с учетом коммунальных платежей является доходом от реализации услуг по сдаче помещений в аренду. Объектом налогообложения является реализация услуг по предоставлению имущества в аренду.

    В данном случае вся сумма арендной платы – это оплата услуг арендодателя по предоставлению имущества в аренду. Поэтому арендодатель должен исчислить НДС с полной суммы арендной платы и на всю сумму арендной платы выставить арендатору счет-фактуру. При этом выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей в счете-фактуре и счете на оплату арендодателю не нужно.

    Что касается сумм НДС, предъявленных поставщиками коммунальных услуг, то арендодатель может принять их к вычету в полном размере в общеустановленном порядке, поскольку услуги приобретаются для операций, облагаемых НДС (предоставление имущества в аренду).

    Учет у арендатора. Арендатор, оплачивая арендную плату, которая включает коммунальные платежи, возмещает арендодателю стоимость коммунальных расходов. Поскольку арендодатель выставил счет-фактуру на всю сумму арендной платы, то арендатор вправе принять к вычету всю сумму НДС, относящуюся к арендной плате, в том числе и по коммунальным услугам.

    Таким образом, арендатор имеет право на вычет НДС, если арендная плата включает в себя постоянную и переменную часть, эквивалентную сумме коммунальных платежей.

    Арендная плата, состоящая из постоянной и переменной частей

    Данный способ возмещения коммунальных расходов арендодателя вызывал больше всего споров по вопросам принятия к вычету сумм НДС как арендодателем, так и арендатором. По мнению налоговых органов, до сих пор арендодатель вправе был:

    • принять к вычету только ту часть НДС, которая приходилась на долю потребленных им услуг;

    • НДС, который приходился на долю услуг, потребленных арендатором, включить в стоимость этих услуг;

    • предъявлять арендатору стоимость коммунальных услуг с учетом НДС (предъявленного коммунальными службами). Следовательно, арендатор также был не вправе применить вычет, поскольку арендодатель не вправе был выставить ему счет-фактуру.

    Учитывая позицию арбитражной практики , ФНС России в письме от 04.02.2010 г. № ШС-22-3/86@, наконец, признало правомерность вычета НДС по коммунальным услугам при аренде недвижимого имущества, если арендодатель включает стоимость коммунальных услуг в базу для начисления НДС. Причем вычет будет и у арендодателя в отношении налога, предъявленного ему поставщиками при приобретении таких услуг, и у арендатора, получившего счет-фактуру от арендодателя. В своем письме ФНС разъясняет, что при определении налоговой базы необходимо учитывать следующее:

    –    арендная плата может состоять из основной (постоянной) части, соответствующей стоимости переданной в аренду площади, и дополнительной (переменной) части, состоящей в том числе из компенсационной выплаты на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных помещений;
    –    не позднее 5 календарных дней со дня оказания услуг арендодатель выставляет счет-фактуру, в котором, вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы, указывает стоимость коммунальных услуг отдельной строкой как переменная часть арендной платы либо одной строкой в составе единой стоимости услуги, состоящей из постоянной и переменной величин арендной платы;
    –    показатели, отражаемые в счете-фактуре, должны соответствовать показателям, указанным в первичном документе.

    Основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость арендатором является:

    • наличие надлежащим образом оформленного арендодателем счета-фактуры;

    • приобретение услуги для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

    • принятие приобретенной услуги на учет;

    • наличие первичных учетных документов на приобретенную услугу.

    По мнению ФНС, если компенсация коммунальных услуг будет взиматься на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений или на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, то указанные компенсационные выплаты не учитываются арендодателем при определении налогооблагаемой базы. Соответственно, и вычет входного НДС арендодатель применить не вправе. Счет-фактуру арендатору по компенсационным выплатам арендодатель в этом случае не составляет. А поскольку счета-фактуры нет, то оснований для вычета НДС по коммунальным платежам не возникает и у арендатора.

    Арендная плата без учета стоимости коммунальных услуг

    В этом случае арендатор заключает отдельный договор на оплату коммунальных услуг. При этом арендодатель, чтобы его права не были нарушены, должен одобрить способ взаиморасчетов между арендатором и коммунальными службами.
    Так как арендатор напрямую работает с коммунальными службами, то счета-фактуры оформляются на него, а не на арендодателя, поэтому НДС по коммунальным расходам он вправе принять к вычету.

    Агентский договор как один из способов расчета за коммунальные услуги между арендодателем и арендатором

    Многие организации для оформления компенсации коммунальных платежей заключают агентский договор, в соответствии с которым арендодатель выступает в роли агента, а арендатор – в роли принципала. Выступая посредником между коммунальными службами и арендатором, арендодатель может перевыставить арендатору счет-фактуру, полученную от коммунальных служб, а арендатор – принять к вычету НДС, указанный в этом счете-фактуре.

    Посреднический договор является возмездным, поэтому сторонам такого договора целесообразно предусмотреть выплату вознаграждения за выполнение арендодателем функций посредника. А это значит, что у арендодателя возникает обязательство по уплате НДС со стоимости своего вознаграждения.

    Как разъясняет ФНС в письме от 04.02.2010 г. № ШС-22-3/86@, исчисление арендодателем НДС по оказанным арендатору посредническим услугам (коммунальным) производится в соответствии с порядком, определенным статьей 156 НК РФ, а составление счетов-фактур по таким посредническим услугам – в соответствии с пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 (с учетом последующих изменений и дополнений).

    Таким образом, арендодатель заключает соответствующие договоры с обслуживающими организациями и за вознаграждение (или без него) передает приобретенные услуги арендатору. Счета-фактуры от коммунальных служб он перевыставляет получателю услуг (арендатору), который получает право на вычет налога со всей стоимости коммунальных услуг, включая агентское вознаграждение.

    Улучшения арендованного имущества

    В течение срока аренды арендатор может ремонтировать арендуемое имущество. Улучшения подразделяются на отделимые и неотделимые.

    Отделимые улучшения

    К отделимым улучшениям относятся улучшения, которые можно отделить от арендованного имущества без причинения вреда и в дальнейшем использовать отдельно от него. Отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором (ст. 623 ГК РФ).

    Налог на прибыль

    Вложения арендатора, связанные с производством отделимых улучшений, формируют в его учете стоимость отдельного объекта основных средств. В зависимости от стоимости и срока использования улучшений расходы арендатора на их осуществление признаются затратами на приобретение амортизируемого имущества или включаются в его текущие расходы.

    Если первоначальная стоимость улучшений составляет более 20 000 руб., срок их полезного использования превышает 12 месяцев, а улучшенный объект используется для извлечения дохода, отделимые улучшения признаются амортизируемым имуществом. Стоимость указанных улучшений арендатор погашает путем начисления амортизации.

    Амортизацию по отделимым улучшениям, учитываемым в составе амортизируемого имущества, арендатор начинает начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это улучшение было введено в эксплуатацию.

    По отделимым улучшениям арендатор вправе применить амортизационную премию, единовременно включив в состав расходов отчетного или налогового периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% (по основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам, – не более 30%) первоначальной стоимости отделимых улучшений. Возможность применения амортизационной премии должна быть предусмотрена учетной политикой налогоплательщика.

    НДС

    Арендатор вправе принять к вычету НДС, предъявленный в составе стоимости отделимых улучшений, если соблюдены все условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ. Отделимые улучшения должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, их нужно принять к учету и иметь счет-фактуру с выделенной суммой налога.

    Налог на имущество

    В бухгалтерском учете расходы арендатора на создание (приобретение) отделимых улучшений формируют первоначальную стоимость объекта основных средств или материально-производственных запасов. Стоимость отделимых улучшений, включенных в состав материально-производственных запасов, в момент ввода в эксплуатацию единовременно списывается на расходы. Для обеспечения сохранности этих объектов целесообразно организовать надлежащий контроль за их движением.

    Отделимые улучшения, которые арендатор отражает в составе основных средств, должны быть включены в базу по налогу на имущество. Если отделимые улучшения учитываются как материально-производственные запасы, то налогом на имущество они не облагаются.

    Неотделимые улучшения

    Неотделимые улучшения, которые невозможно отделить от самого объекта аренды, признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды. Улучшения арендованного имущества могут производиться с согласия или без согласия арендодателя. При этом стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя, не возмещается. Стоимость неотделимых улучшений, произведенных за счет собственных средств арендатора и с согласия арендодателя, должна быть возмещена арендодателем после прекращения договора аренды.

    Налог на прибыль

    Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

    Указанные капитальные вложения амортизируются в следующем порядке:

    • капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

    • капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования арендованных объектов основных средств.  

    Учет у арендодателя. В налоговом учете арендодателя стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений, не возмещаемых арендатору, не признается налогооблагаемым доходом в силу подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ. Вместе с тем арендодатель не вправе увеличить первоначальную стоимость возвращенного ему предмета аренды на сумму неотделимых улучшений. Кроме того, арендодатель не может отдельно амортизировать капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, осуществленные без его согласия и впоследствии переданные ему безвозмездно. Такое право предоставляется арендодателю только при условии, что он возмещает арендатору стоимость произведенных улучшений.

    В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендодателем арендатору, амортизируются арендодателем в общем порядке. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество в виде неотделимых улучшений введено в эксплуатацию.

    Арендодатель должен руководствоваться общим порядком исчисления амортизации после увеличения первоначальной стоимости объекта, т.е. должны быть соблюдены все условия, как если бы капитальные вложения в форме реконструкции (модернизации) осуществлял сам арендодатель. Кроме того, арендодатель вправе воспользоваться амортизационной премией и списать единовременно до 10% (30% – по объектам аренды, относящимся к 3–7 амортизационным группам) расходов на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений.

    Учет у арендатора. Арендатор может амортизировать произведенные им неотделимые улучшения арендованного имущества при выполнении двух условий:

    • капитальные вложения произведены с согласия арендодателя;

    • стоимость произведенных капитальных вложений арендодателем не возмещается.

    При выполнении этих условий произведенные арендатором капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества амортизируются им в течение срока действия договора аренды.

    Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором, неразрывно связаны с самим объектом аренды, поэтому для расчета по ним нормы амортизации применяется срок полезного использования, установленный Классификацией основных средств для объекта аренды.

    До 2009 года если арендодатель не возмещал арендатору расходы на капитальные вложения, то арендатор устанавливал неотделимым улучшениям такой же срок полезного использования, как и самому объекту. Соответственно, арендатору не всегда удавалось списать в налоговом учете полную стоимость неотделимых улучшений.

    С 2010 г. порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств изменен в пользу налогоплательщика. Теперь арендатор может установить для капитальных вложений в арендованные объекты отдельный срок амортизации согласно Классификации объектов основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ изменен (Федеральный Закон от 25.11.09 №281-ФЗ). При этом новый порядок касается только тех улучшений, которые произведены начиная с 1 января 2010 года.

    Таким образом, арендатор при определении срока полезного использования должен руководствоваться сроками, установленными для той амортизационной группы, в которую попадает арендованный объект или капитальные вложения в арендованный объект. Именно на основе этого срока будет рассчитываться сумма амортизации по произведенным неотделимым улучшениям.

    Если организация арендует, например, помещения в здании, относящемся к 10-й амортизационной группе, и производит неотделимые улучшения этих помещений, то срок полезного использования по произведенным улучшениям ей придется определять в соответствии с 10-й амортизационной группой. Минимально возможный срок полезного использования в этой ситуации составит 361 мес. (нижняя граница для 10-й амортизационной группы).

    Амортизация начисляется арендатором со следующего месяца после того, как произведенные им улучшения были введены в эксплуатацию. После окончания срока аренды и возврата объекта аренды арендодателю начисление амортизации прекращается. Если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды, то часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована, следовательно, арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения.

    Что касается применения амортизационной премии, то для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный в п. 1 ст. 258 НК РФ, поэтому правила применения амортизационной премии по неотделимым улучшениям на арендатора не распространяются . Неотделимые улучшения, произведенные арендатором без согласия арендодателя, не подлежат амортизации. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств включаются в состав амортизируемого имущества, только если эти улучшения были согласованы с арендодателем.

    Если по условиям договора арендодатель по окончании срока аренды возмещает арендатору остаточную стоимость произведенных им улучшений, сумма возмещения будет включена арендатором в доход (в составе выручки от реализации), а остаточная стоимость улучшений будет учтена в составе расходов на основании ст. 268 НК РФ .

    Способы начисления амортизации

     С 2009 г. амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется тем способом, который зафиксирован в учетной политике организации. Однако в п. 3 ст. 259 НК РФ перечислены виды имущества, которые всегда амортизируются только линейным методом: здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую–десятую амортизационные группы.

    Если арендатор будет амортизировать капитальные вложения в арендованное имущество, которое относится к восьмой–десятой амортизационным группам, то амортизацию по ним придется начислять линейным способом. Нелинейный способ к таким капитальным вложениям применять нельзя.

    И при линейном, и при нелинейном методе арендатор начисляет амортизацию по неотделимым улучшениям с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

    Срок амортизации

    Для арендатора, который произвел неотделимые улучшения арендованного имущества, принципиальным является то, как оформляются отношения сторон по окончании срока договора аренды. Если договор продлевается (пролонгируется), то первоначальный договор, в рамках которого были произведены улучшения, продолжает действовать. Следовательно, арендатор и после пролонгации может продолжать начислять амортизацию по произведенным им улучшениям.

    Если же стороны перезаключают договор аренды, то прежний договор прекращает свое действие и начинает действовать новый договор. В этом случае арендатор теряет право амортизировать улучшения, произведенные им в рамках старого договора аренды, прекратившего свое действие.

    НДС

    Передача арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения, произведенных арендатором собственными силами или с привлечением подрядных организаций, облагается НДС, и он обязан предъявить к оплате арендодателю сумму НДС со стоимости неотделимых улучшений.

    Арендатор обязан начислять НДС, составлять счет-фактуру независимо от того, на возмездной (в том числе в счет арендной платы) или безвозмездной основе происходит такая передача и кем были выполнены работы – арендатором или подрядной организацией.

    Вместе с тем ФАС Московского округа в постановлении от 30.09.2008 г. № КА-А40/9153-08 по делу № А40-5452/08-108-22 указал, что неотделимые улучшения арендуемого помещения являются собственностью арендодателя, поэтому их передача не может быть признана реализацией, и объекта налогообложения по НДС не возникает.

    Передача права собственности на товары, выполненные работы, оказанные услуги на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, операции по безвозмездной передаче неотделимых улучшений арендатором включаются в оборот, облагаемый НДС (как операции по передаче результатов работ).

    НДС нужно начислить в тот момент, когда неотделимые улучшения передаются арендодателю. Как правило, такая передача происходит по окончании договора аренды, когда арендованное имущество (вместе с неотделимыми улучшениями) возвращается арендодателю. При передаче неотделимых улучшений арендодателю арендатор обязан оформить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

    Так как безвозмездная передача неотделимых улучшений облагается НДС, арендатор вправе принять к вычету НДС, уплаченный им при осуществлении неотделимых улучшений. Для этого он должен выполнить условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ . В свою очередь арендодатель не сможет принять к вычету НДС по безвозмездно полученным неотделимым улучшениям. Ведь при безвозмездной передаче арендатор не предъявляет арендодателю сумму НДС к уплате на основании счета-фактуры.

    Налог на имущество

    Капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты, учтенные в составе основных средств арендатора, возмещаемые (не возмещаемые) арендодателем, подлежат обложению налогом на имущество до их выбытия в рамках договора аренды.

    Арендатору целесообразно не ждать окончания срока аренды и передать произведенные улучшения арендодателю сразу после завершения работ. Это позволит арендатору избежать разногласий с налоговыми органами.

    В бухгалтерском учете арендодателя неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, увеличивают первоначальную стоимость предмета аренды либо учитываются как отдельный объект основных средств. При любом из вариантов учета со стоимости улучшений арендодатель обязан уплачивать налог на имущество. Он включает стоимость неотделимых улучшений в базу по налогу на имущество, начиная с момента, когда улучшения получены от арендатора по акту приема-передачи или иным аналогичным документам.

    Арендодатель – иностранная организация

    В качестве арендодателя нежилых помещений может выступать иностранная компания, которой принадлежит на праве собственности объект недвижимости на территории России.

    Иностранная организация при приобретении в собственность недвижимого имущества на территории России становится плательщиком налога на имущество и обязана встать на учет в налоговом органе.

    По мнению контролирующих органов, сдача в аренду имущества иностранной организацией может привести к образованию постоянного представительства, если она осуществляется на систематической основе (приказ МНС России от 28.03.2003 г. № БГ-3-23/150, письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2007 г. № 20-12/05685).

    Из п. 2 ст. 306 НК РФ следует, что законодательство устанавливает следующие признаки постоянного представительства:

    • наличие обособленного подразделения или любого места деятельности иностранной организации на территории РФ;

    • осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ;

    • осуществление такой деятельности на регулярной основе.

    При одновременном наличии совокупности указанных признаков деятельность иностранной компании в РФ приводит к образованию постоянного представительства.

    Статьей 148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. Операции по предоставлению в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, иностранной компанией подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

    В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

    При сдаче в аренду недвижимого имущества на территории РФ:

    • место деятельности иностранной организации на территории РФ – это место нахождения недвижимого имущества на территории РФ;

    • осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ – это сдача недвижимого имущества в аренду с целью получения дохода;

    • осуществление деятельности на регулярной основе – это сдача недвижимого имущества в аренду в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности) .

    При наличии совокупности вышеперечисленных признаков деятельность иностранной компании при сдаче недвижимого имущества в аренду может быть признана налоговыми органами деятельностью, приводящей к образованию постоянного представительства.

    Таким образом, если сдача в аренду недвижимого имущества носит длящийся характер (ежемесячная арендная плата), то налоговые органы могут в данном случае определить деятельность иностранной компании как приводящую к образованию постоянного представительства. Следовательно, обязательства по исчислению и уплате налога на прибыль и НДС будут возложены на иностранную компанию.

    При этом если сдача в аренду объекта недвижимого имущества иностранной компанией не носит регулярного характера, то указанная деятельность предпринимательской не признается. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль и НДС возлагаются на российскую организацию (арендатора), признаваемую налоговым агентом.

    В случае сомнений у иностранной компании относительно образования ею постоянного представительства при осуществлении сдачи имущества в аренду, следует обратиться с письменным запросом в налоговый орган для получения разъяснений. В ответ на запрос налоговый орган выдаст справку о подтверждении наличия постоянного представительства или уведомление о том, что деятельность иностранной компании не приводит к образованию такого представительства. Справку или уведомление налоговый орган должен выдать в срок не позднее 30 календарных дней от даты получения запроса.

    Аренда жилья для работников – иностранных граждан

    Компании, использующие труд иностранных граждан, могут предоставлять им жилье бесплатно или выплачивать денежную компенсацию для оплаты аренды квартиры на период трудовой деятельности. Вопрос о том, возникает ли в данном случае доход, облагаемый НДФЛ, у иностранного работника, и объект обложения страховыми взносами является спорным.

    По мнению контролирующих органов  при предоставлении работодателем иностранному гражданину жилья, данные расходы не являются компенсационными выплатами, следовательно, возникает доход, облагаемый НДФЛ и объект обложения страховыми взносами.

    Арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения. Компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, не облагаются НДФЛ. Поскольку обязанность по предоставлению жилья возложена на работодателя, то облагаемого дохода при оплате жилья иностранным работникам не возникает.

    С 2010 года, если оплата жилья включена в расходы по обустройству иностранного работника на новом месте жительства, то страховые взносы с компенсации работнику расходов на наем жилых помещений платить не надо (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Если оплата жилья не включена в расходы по обустройству иностранного работника, то уплатить взносы придется, поскольку такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. А значит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

  • 21.04.2009 Колонка специалиста Алина Строкина 149

    Бухгалтерский учет амортизации имущества

    Здравствуйте, Ольга!

    Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) приобретенный организацией объект амортизируемого имущества, бывший в употреблении, включается в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую он был включен у предыдущего собственника.

    Аудитор обратит внимание на оформление первичных документов при покупке скважины: товарная накладная ТОРГ-12, счет-фактура, акт о приеме-передаче здания (сооружения).

    Информацию об амортизационной группе данного основного средства можно взять из Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

    Из вопроса следует, что остаточная стоимость основного средства составляет 150 000 руб., срок эксплуатации - 6 лет (72 месяца).

    В соответствии с п. 4 статьи 259 НК РФ амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. А на основании п. 5. статьи 259.1 НК РФ амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание (износ) стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Следовательно, амортизация при линейном способе начисления составит сумму 2 083,33 руб. ежемесячно. Проводки по начислению амортизации будут следующие: Д 20 (26, 44.1) К 02.

    Информацию об амортизационной группе данного основного средства можно взять из Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

    Из вопроса следует, что остаточная стоимость основного средства составляет 150 000 руб., срок эксплуатации - 6 лет (72 месяца).

    В соответствии с п. 4 статьи 259 НК РФ амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. А на основании п. 5. статьи 259.1 НК РФ амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание (износ) стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Следовательно, амортизация при линейном способе начисления составит сумму 2 083,33 руб. ежемесячно. Проводки по начислению амортизации будут следующие: Д 20 (26, 44.1) К 02.

  • 17.10.2012 Семинар 753

    Кипр после вступления в ЕС. Продолжают ли работать оффшорные механизмы?

  • 21.01.2011 Доклад Владимир Корнилов 917

    Краткий обзор налоговой системы Кипра. Основные налоги, формы отчетности, аудит.

    Структура и построение налоговой системы Кипра; основные налоги: ставки, налоговая база, сроки уплаты; состав финансовой отчетности; аудированная отчетность: формы, сроки, штрафы и пени, CY GAAP; требования по подготовке консолидированной отчетности; налог на прибыль и налог на доходы физических лиц (Corporation Tax & Income Tax); изъятия из налоговой базы по корпоративному налогу; перенос убытков; специальный взнос на нужды обороны (Special Defence Contribution); особенности налогообложения процентного дохода; налог на прирост капитала (Capital Gains Tax); НДС (VAT); пошлина при увеличении уставного капитала; гербовый сбор (Stamp Duty); налог на недвижимость (Immovable Property Tax ); переход от «старой» к «новой» системе налогообложения; отсутствие налогов у источника выплаты; условное отсутствие трансфер прайсинга и тонкой капитализации; другие налоги: SIC, SCFC, MVT, IED, IPTF; законодательство, нормативная база и судебная практика.

  • 21.01.2011 Доклад Валерий Юсупов 2058

    Краткий обзор налоговой системы США. Основные налоги. Формы отчетности. Налогообложение входящих и исходящих финансовых потоков.

    США: организационно-правовые формы; структура налоговой системы США; виды налогов; основы американской налоговой системы (США): налог на прибыль (Corporate Income Tax); налог на нераспределенную прибыль (Accumulated Earnings Tax); альтернативный минимальный налог (Alternative Minimum Tax); налогообложение организационно-правовых форм, имеющих статус прозрачных; подача отчетности и уплата налогов; штрафные санкции за несвоевременную подачу отчетности и уплаты налогов; правила трансфертного ценообразования (Transfer Pricing Rules); правила тонкой капитализации (Thin capitalization rules); специальные положения, перекрывающие пути ухода от налогов (Anti-avoidance provisions); контролируемые иностранные корпорации (Controlled Foreign Corporations); компании пассивных иностранных инвестиций (Passive Foreign Investment Companies); налоги на уровне штатов (State taxes, налоги в штатах); налог на прибыль корпораций (Corporate Income Tax); франшизный налог (Franchise Tax); налог с продаж и налог на пользование (Sales and Use Taxes); местные налоги – налог на имущество (Local taxes – Property tax).

  • 12.08.2009 Семинар 189

    Посредническая деятельность приводящая и не приводящая к появлению постоянного представительства в налоговым смысле. Риски и налоговые последствия

  • 22.04.2009 Семинар 121

    Спорные вопросы учета и налогообложения посреднической деятельности

  • 19.03.2014 Семинар 607

    США: Tax Haven or Tax Hell. Налоговые и корпоративные аспекты создания и использования американских компаний

  • 06.04.2009 Семинар 111

    Типовые схемы использование оффшорных компаний для различных видов деятельности: Где затаилась опасность Часть 3

(ctrl+enter)