Бумажные и Интернет СМИ  Журнал "Бухгалтерский учет", 2010, Ольга Рахова

Отчетность отделений иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России


Для того чтобы осуществлять предпринимательскую деятельность на регулярной основе на территории Российской Федерации, иностранная организация должна зарегистрировать филиал, постоянное представительство или отделение. Филиал и представительство аккредитовываются, регистрируются в регистрационной палате, им выдается свидетельство на срок от одного года до пяти лет. Отделение не аккредитовывается, но так же является налогоплательщиком.

Публикация

Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговые органы Российской Федерации. Особенность налогового статуса иностранных юридических лиц заключается в том, что полномочия государства по взиманию с них налогов регулируются международными налоговыми соглашениями с рядом стран.

Действующие международные налоговые соглашения (об избежании двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве. Однако порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения  устанавливают внутригосударственные нормы налогового права.

Состав бухгалтерской и налоговой отчетности нерезидентов, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  

Иностранные организации, являющиеся налогоплательщиками по законодательству Российской Федерации, обязаны отчитываться перед российскими налоговыми органами по месту постановки на учет и представлять в налоговый орган отчетность. Обязанности по сдаче отчетности налогоплательщиками уста­новлены подп. 4 п. 1    ст. 23 НК РФ.                                  

Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых расчетов. Каждый налоговый расчет представляется в соответствующие сроки, и объем этой отчетности для иностранной организации по количеству сдаваемых налоговых расчетов может различаться.

Иностранные организации наря­ду с российскими должны представлять  в налоговые органы:

  • Декларацию по налогу на прибыль иностранных организаций;

  • Сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов;

  • Декларацию по налогу на добавленную стоимость;

  • Декларацию по налогу на имущество;

  • Декларация по единому социальному налогу;

  • Сведения по налогу на доходы физических лиц;

  • Декларация по страховым взносам на обязательное Пенсионное страхование;

  • Декларация по земельному налогу;

  • Налоговая декларация по транспортному налогу;

  • Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации.

Каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, представляется налоговая декларация, если иное не преду­смотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность налогоплатель­щика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговых декларациях и отчете о деятельности подтверждается подписями главы Представительства  и главного бухгалтера организации или  уполномоченными представителями.

Пример

Если  нерезидент не обладает земельными участками на праве собственности либо не имеет зарегистрированных транспортных средств , то и нет объектов налогообложения и соответственно не возникает обязанность сдачи деклараций и  расчетов по авансовым платежам по земельному и транспортному налогам в налоговый орган . В данном случае нерезидент подает сопроводительное письмо об отсутствии на балансе строений и автотранспортных средств и что не является собственником, пользователем или арендатором земельных участков.

Но декларацию по налогу на имущество надо сдавать даже при отсутствии основных средств на балансе нерезидента.

Предоставление отчетности нерезидентами, имеющими несколько отделений

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

При наличии у  иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. В связи с этим каждое отделение сдает отчетность по месту своего нахождения.

Однако это положение не относится к отделениям иностранной организации, осуществляющим деятельность в рамках единого технологического процесса. Если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях, то такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям).  

При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, распределяется между отделениями в общем порядке.

Законодательством Российской Федерации предусматривается представление налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации в каждый из налоговых органов по месту постановки на учет отделений иностранных организаций.

Сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогах

К доходам согласно ст.  309 НК РФ, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, относятся:

  • дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

  • доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, контейнеров, используемых в международных перевозках, доходы от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитанные исходя из всей суммы лизингового платежа за вычетом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

  • иные аналогичные доходы.

Налоговая база по данным доходам иностранной организации и сумма налога, удерживаемая с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает эти доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка РФ на дату осуществления таких расходов.

Не будет считаться доходом иностранной компании:

  • когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

  • когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, предусмотрена налоговая ставка 0 %;

  • доходы, полученные при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным организациям;

  • доходы, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения.

Налогообложение иностранной организации в Российской Федерации, не имеющей постоянного представительства

Если у иностранной организации нет в России постоянного представительства, но она осуществила сделку на территории Российской Федерации,  то в этом случае российская организация будет выступать налоговым агентом (лицом, выплачивающим доход иностранной организации). Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, установленных для представления налоговых расчетов, представляет информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период. Информация представляется  в налоговый орган по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти.

В налоговой декларации указывается наименование иностранной организации,  виды оказанных услуг и сумма дохода, которую российская организация выплатила этой  организации. Налог с доходов исчисляется и удерживается при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода. Ставка, по которой исчисляется налог, зависит от вида дохода (ст. 284 НК РФ):

  • 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

  • 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

  • 20 % - со всех доходов.

Примеры

1. Иностранная компания оказывает организации, стоящей на учете в России, юридические, бухгалтерские и консультационные услуги. В связи с этим российская организация является налоговым агентом. При перечислении дохода российская организация рассчитывает сумму налога по ставке 20 %, удерживает его с доходов иностранных организаций и перечисляет в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. При этом до 28 числа следующего месяца как налоговый агент подает декларацию о том, что иностранная организация получила доход.

2. Если иностранные организации реализуют ввезенные из-за границы в РФ товары по посредническим договорам с российскими организациями и гражданами , то такие доходы подпадают под понятие "иные аналогичные доходы", указанные в пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ, и подлежат обложению 20 %  у источника выплаты.

Налогообложение нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные представительства,  налогом на прибыль

Прибылью для иностранных организаций признается доход, полученный через постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые являются экономически обоснованными.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год, отчетным периодом является квартал. Ставка налога – 20 %,  которая распределяется  в федеральный бюджет в размере 2 % и  в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 18 %.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство  представляют налоговую декларацию по итогам налогового (отчетного) периода по форме, утвержденной приказом МНС России от 05.01.04 № БГ-3-23/1, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные ст. 289 НК РФ. Декларация заполняется и представляется всеми иностранными организациями вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности.

Иностранные организации, имеющие отделения, но не осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняют разделы 2 и  3 декларации. При этом раздел 3 декларации заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога в порядке, установленном данной статьей.

Налогообложение нерезидентов  налогом на добавленную стоимость

Иностранные организации, осуществляющие реализацию товаров, через постоянные отделения на территории Российской Федерации, являются плательщиками НДС на тех же основаниях, что и российские организации. И в соответствии с главой 21 НК РФ,  исчисляют и уплачивают НДС в бюджет, а также представляют отчетность в налого­вые органы на общих основаниях.

Объект налогообложения – реализация товаров, услуг, работ на территории Российской Федерации. Налоговый период составляет квартал. Срок предоставления налоговой декларации - не позднее 20 числа месяца следующего за истекший налоговый период. Ставка налога составляет 20 %. Платежное поручение оформляется организацией на полную сумму НДС на основании представленной декларации. Контроль за исчислением НДС и своевременностью его уплаты в бюджет осуществляют налоговые органы по месту нахождения организации.   Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в России,  несмотря на то, что не состоит на налоговом учете в России, она все же является налогоплательщиком НДС. Исчисление, удержание и перечисление НДС при этом осуществляет налоговый агент - контрагент иностранной организации, состоящий на налоговом учете в России.  Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В случае признания местом реализации работ (услуг) территории иностранного государства, данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации. Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ.

Налогообложение иностранных организаций,  имеющих в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации

Плательщиками налога на имущество являются   иностранные организации, осуществля­ющие деятельность в Российской Федера­ции через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижи­мое имущество на территории  Российской Федерации.

На­логовая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитываемая по его ос­таточной стоимости. Отчетный период -  квартал, 6 месяцев, 9 месяцев. Налоговый период год. Ставка налога не должна превышать 2,2 % .

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностран­ных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные пред­ставительства, а также в отношении объек­тов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятель­ности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость таких объектов недвижимого имущества по данным органов техничес­кой инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализи­рованные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объ­ектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по месту на­хождения указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждо­го такого объекта, находящегося на терри­тории соответствующего субъекта Россий­ской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Объектом налогообложения для ино­странных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается только находящееся на территории Российской Федерации недви­жимое имущество, принадлежащее этим иностранным  организациям на праве соб­ственности.

Иностран­ные организации обязаны по истечении налогового (отчетного) периода представ­лять в налоговые органы по местонахожде­нию своих постоянных представительств, а также по местонахождению объектов недви­жимого имущества, не относящихся к их де­ятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговые декларации по налогу на имущество.

Налоговая декларация по налогу на имущество по итогам года представ­ляется не позднее 30 марта следующего года.

В случае наличия у организа­ции на балансе исключительно имущества, не
относящегося к объектам налогообложения, стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой де­кларации по налогу на имущество органи­заций.

Примеры

Если  нерезидент  ведет деятельность в России че­рез постоянное представительство и все имущество арендует , то в данном случае у иностранной организации на балансе исключительно имущество не относящееся к объектам налогообложения . Стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой де­кларации по налогу на имущество органи­заций. Нерезидент должен  представить «нулевую» отчетность .

Иностранные представительства, производящие выплаты физическим лицам, являются налогоплательщиком единого социального налога.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 240 НК РФ  налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Годовую налоговую декларацию по налогу нерезиденты предоставляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если у иностранной организации есть несколько отделений на территории Российской Федерации, каждое отделение имеет свой баланс, свой расчетный счет, цепь сотрудников, которым производятся выплаты (зарплата), то каждое отделение подает отчетность по месту нахождения своего отделения. Если имеет несколько отделений, но только одно отделение имеет свой расчетный счет, баланс и это прописано в положении о представительстве или филиале, в этом случае подается сводная отчетность по всем отделениям в головное, и уже головное отчитывается перед инспекцией.

24.07.2009  приняты Федеральные законы N 212-ФЗ " О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"  и N 213-ФЗ " О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов  РФ» . Согласно N 213-ФЗ с 01.01.2010 глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ признается утратившей силу. Вводятся страховые взносы, которые будут уплачиваться в государственные внебюджетные фонды.

Права и обязанности возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений главы 24 части второй НК РФ.  С 01.01.2010 отменяется порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом по отчету за 2009 год плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны представить в налоговые органы декларацию по данным платежам.

В этой связи за 2009 год последний авансовый платеж по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должен быть уплачен по сроку не позднее 15 января 2010 года (за декабрь 2009 года).

Декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год должны быть представлены в налоговые органы по следующим формам:

  • Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам ";

  • Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам ".

 В 2010 году для всех плательщиков страховых взносов, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Пенсионный фонд РФ

Фонд социального страхования  РФ

Фонды обязательного медицинского  страхования РФ

Федеральный фонд обязательного медицинского 
страхования 

Территориальные  фонды обязательного медицинского страхования    

20,0 %    

 2,9 %     

1,1 %      

2,0 %


Отчетность иностранной организации по налогу на доходы физических лиц

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, как резиденты Российской Федерации, так и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, которые находятся на территории Российской Федерации более 183 дней предшествующих 12 месяцев. Резиденты платят 13 %, нерезиденты   – 30 %.

Постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации (налоговые агенты) производят исчисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц.

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислить исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.    

Налоговым периодом является календарный год. Соответствующую информацию необходимо представлять по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации по ф.  2-НДФЛ, которая подается в конце года, не позднее 1 апреля следующего за истекшим налоговым периодом.

Если физическое лицо налоговый резидент,  на территории России оказывает услуги иностранной компании,  у которой нет постоянного представительства, то в конце года самостоятельно собирает выписки из банков с данными о полученных  доходах, и до 01 апреля следующего за отчетным годом подает налоговую декларацию. С полученного дохода он должен перечислить в бюджет 13 % налога.

Примеры

Нужно ли платить НДФЛ физическому лицу открывшему на территории Российской Федерации расчетный счет либо валютный счет и получающему  % по вкладу ?

В данном случае физическое лицо платит НДФЛ 13% с разницы по рублевым счетам, что выше ставки рефинансирования увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по валютным счетам, что выше 9% годовых .

А если у физического лица открыт банковский счет за рубежом , то  доходом будут являться проценты  полученные  в иностранном банке по вкладу, открытому физическим лицом - российским резидентом.  Проценты облагаются НДФЛ в общем порядке по ставке 13% , так как применение других ставок по данному виду дохода не предусмотрено (п. 1 ст. 224 НК РФ). Доходы полученные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их фактического получения (п. 5 ст. 210 НК РФ ) - день выплаты дохода либо перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках . Если проценты по вкладу не были фактически выплачены (перечислены) физическому лицу , то доход, соответственно не возникает.

Особенности налогообложения нерезидентов по земельному налогу

Налогоплательщиками данного налога признаются организации (в том числе иностранные компании) и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Аналогичная ситуация в случае,  когда арендуется  помещение под офис. Платить налог с участка, на котором находится здание, арендатор не должен.

Объектом налогообложения являются земельные участки. Налоговая база  определяется для каждого участка и даже для каждой доли своя. Если земля находится в общей собственности, то определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Определить эту стоимость должно Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости исходя из величин из Единого государственного земельного кадастра  или из  нормативной стоимости земли.

Налоговым периодом признается  календарный год, отчетный период – квартал.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Иностранная организация рассчитывает сумму налога самостоятельно и уплачивает в местный бюджет по месту нахождения земельных участков (муниципалитетов или сельсоветов). Сумма налога - это стоимость, умноженная на ставку (п. 1 ст. 396 НК РФ). Предел налоговых ставок установлен на федеральном уровне, который субъекты Российской Федерации  не вправе превышать. Это порог от  0,3 %  до 1,5 % от кадастровой стоимости  земли (ст. 394 НК РФ).

Срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока представления налоговых деклараций. Авансовый платеж составляет 1/4  общей стоимости.

Если компания приобретает или продает земельный участок в течение года, то платить налог она обязана с момента государственной регистрации и получения свидетельства о праве собственности или прекращения прав постоянного (бессрочного) пользования. При этом датой государственной регистрации является день внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав. Факт подачи заявления об отказе от права на земельный участок не влечет за собой прекращения обязанности по уплате налога.

Особенности налогообложения иностранных организаций по транспортному налогу

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются автомобили, самолеты, яхты, и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Налоговый период – календарный год, отчетный период - первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления отчетности по итогам отчетного периода  - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предоставления налоговых деклараций.

Постановка на учет и снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им транспортного средства осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, которые осуществляют регистрацию транспортных средств и которые обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных  у них и об их владельцах в налоговые органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Пример

Когда регистрация и снятие с регистрации транспортного средства произошла в   ечение одного календарного месяца , то он принимается как один полный месяц.

Годовой отчет о деятельности иностранной организации

Наряду со сдачей налоговой отчетности иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, представляют отчет о деятельности вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году.

Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации  составляется по форме, утвержденной приказом МНС Российской Федерации от 16.01.04 № БГ-3-23/19.  В отчете отражаются особенности функционирования иностранного представительства, его  филиала или отделения на территории Российской Федерации.

Пример

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ, которая не приводит к образованию постоянного представительства обязана  подавать годовой отчет  наряду с иностранной  организацией, которая осуществляет деятельность на территории РФ независимо от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году.  

Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности не является основанием для его непредставления.

Ответственность за непредставление иностранной компанией налоговых деклараций

Если организация не ведет никакой деятельности, однако зарегистрирована в Российской Федерации, то ответственность за непредоставление деклараций по   любым налогам с нее не снимается.

Непредставление налогоплательщиком в налоговые органы в установленный  законодательством срок налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации,  за каждый полный и неполный месяц, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.

В связи с этим, даже если иностранная организация уплатила налог, но не представила декларацию, ответственность все равно не снимается. Уплата налога не освобождает налогоплательщика от сдачи декларации.

Если налоговая декларация не представлена в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленных сроков, то  это влечет взыскание штрафов в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате  на ос­нове этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Причем уплата суммы исчисленного на­лога в установленный законодательством о налогах и сборах срок не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налого­вой декларации.

Непредставление в уста­новленный срок налоговым агентом на­логового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организаци­ям доходов и удержанных налогов влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый случай непредставления этого до­кумента.
В соответствии со ст. 15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ нарушение установленных законодательством сроков представления налоговой декларации  в налоговый орган по месту влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. Непредставление или отказ от представления в налоговые органы  оформленных в установленном порядке документов влечет аналогичную ответственность.

Комментарии

  • userpic round-small-mask

    31.05.2014 Денис Романов

    Добрый день.

    Сложно разобраться во всех тонкостях неспециалисту. Если Вас не затруднит, прошу пояснить такой момент:
    Я – квалифицированный инженер из Украины. Отделение иностранной организации в России пригласило меня к себе на работу по контракту.
    Должен ли я при этом уплачивать налоги в РФ персонально или это должен делать работодатель?

  • Юлия Иванова round-small-mask

    03.06.2014 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting

    Уплачивать налог на доходы физических лиц, а также страховые взносы в Пенсионный Фонд и Фонд Социального страхования – это обязанность Вашего работодателя.

    НДФЛ:

    Ваш доход в виде выплачиваемой Вам работодателем заработной платы облагается НДФЛ.
    Организация, выплачивающая Вам заработную плату, является налоговым агентом и, соответственно, обязана исчислить НДФЛ, удержать его из суммы Вашей заработной платы и перечислить удержанный НДФЛ в бюджет.
    Размер ставки НДФЛ в России зависит от Вашего статуса в качестве налогоплательщика.
    В общем порядке налог с доходов человека, прожившего в России 183 дня и более в течение 12 последовательных календарных месяцев, рассчитывается по ставке 13%.
    Если человек находится на территории РФ меньше этого срока, то его доход облагается по ставке 30%.
    Однако из этого правила есть ряд исключений.
    В частности, если Вы являетесь высококвалифицированным специалистом (в рамках трудового договора), к Вашему доходу ставка 30% применяться не будет.

    Страховые взносы:

    Начисление и уплата страховых взносов с Вашей заработной платы зависит от Вашего миграционного статуса:

    – постоянно проживающий иностранный гражданин (в случае, если у Вас есть вид на жительство в РФ);
    Начисление и уплата страховых взносов в отношении Вашей заработной платы будет проводиться в общем порядке:
    5,1% – медицинское страхование;
    22% – пенсионное страхование;
    2,9% – социальное страхование, а также взносы на несчастные случаи на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с присвоенным работодателю тарифом.

    – временно проживающий (в случае, если у Вас есть разрешение на временное проживание);
    – временно пребывающий (это иностранный гражданин, прибывший в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получивший миграционную карту, но не имеющий вида на жительство или разрешения на временное проживание).
    Зарплата временно пребывающего и временно проживающего иностранного гражданина облагается только взносами в пенсионный фонд и на несчастные случаи на производстве. Причем это правило действует лишь в том случае, когда с сотрудником будет заключен трудовой договор на неопределенный срок или как минимум на шесть месяцев.

    22% – пенсионное страхование, а также взносы на несчастные случаи на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с присвоенным работодателю тарифом.

  • userpic round-small-mask

    04.06.2014 Мария

    Добрый день!

    Нигде не могу найти информации по случаю, когда у ИЮЛ открыт счет в России, но при этом не зарегистрировано юр лицо. Нашла только, что нужно встать на учет именно в связи с открытием счета, но какая отчетность, есть ли какие-то моменты в налогообложении – нигде не могу найти.
    Ситуация такая – иностранный принимающий туроператор для облегчения жизни своим партнерам в России (ну и в связи с некоторыми проблемами в перечислении денег он решит и часть своих проблем тоже), хочет открыть рублевый и валютный счет в России. При этом прием все тех же денег, за все те же услуги за рубежом, по контрактам с офисом за рубежом, которые до этого перечислялись на счета за рубежом. То есть ничего не меняется – никаких услуг на территории России не предоставляется, просто есть желание принимать деньги не за рубежом, а на счета ИЮЛ, открытые в России (от российских туроператоров и агентств).
    Беспокоит вопрос, к примеру, курсовых разниц (при поступлении денег в рублях будет конвертация, но не сразу, например), вопрос отчетности – какая, в какие сроки и пр. Нужно ли заключать какие-то специфические договора при такой системе оплаты и пр.
    На текущий момент иностранный туроператор работает с российскими партнерами по агентским договорам, при котором вознаграждение определяет российский агент и оставляет у себя.

  • userpic round-small-mask

    22.12.2014 Инна Косицкая

    Я гражданка России, но имею постоянный вид на жительство в Эстонии.
    Могу ли я открыть рублевый расчетный счет в России?

  • Ольга Кутяева round-small-mask

    26.12.2014 Ольга Кутяева, Юрист GSL Law & Consulting

    Добрый день, Инна!
    Да, Вы можете открыть расчетный счет.
    В случае, если Вы – нерезидент, то Вы имеете право открыть счет только в уполномоченных банках, которыми являются кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление операций в рублях и иностранной валюте (на сегодняшний день это практически все банки). Одним из требований при открытии счета является Ваше личное присутствие.

  • userpic round-small-mask

    08.04.2016 Татьяна

    Здравствуйте!
    Будьте любезны, подскажите, пожалуйста, у нас представительство иностранной организации, деятельности не ведет, доходов нет/ Непонятно следующее – декларация по налогу на прибыль иностранных организаций сдается раз в год? Нигде конкретной информации на эту тему не увидела.
    Спасибо

  • Екатерина Баловнева round-small-mask

    11.04.2016 Екатерина Баловнева, Аудитор GSL Law & Consulting

    Добрый день, Татьяна!

    В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранных организаций, утвержденной Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ, состоящими на учете в налоговых органах РФ. Минфин в Письме от 26.05.2011 N 03-03-06/1/310 разъяснил, что иностранные организации, деятельность которых в России не приводит к образованию постоянного представительства, не освобождаются от обязанности представлять декларацию по налогу на прибыль. Сославшись на положения Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118), ведомство разъяснило, что декларацию нужно подавать независимо от того, что такая организация может вести только подготовительно-вспомогательную деятельность.

    Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разд. 2 и 3 налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом разд. 3 налоговой декларации по налогу на прибыль заполняется только при ее представлении по окончании налогового периода.

    Налоговая декларация представляется по итогам отчетного периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам года иностранная организация должна представить не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289, абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ).

  • userpic round-small-mask

    15.01.2018 Алина

    Добрый день!
    Поясните пожалуйста. Наше предприятие зарегистрировано в Украине, мы получили свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе. Деятельности в РФ никакой не велось, перечислений на расчетный счет не было.
    Какие отчеты нужно подавать в налоговую инспекцию?

  • userpic round-small-mask

    31.03.2018 Алла

    Здравствуйте!
    Не Представительство, а Иностранная организация стоит на учёте в налоговой по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества (отчитывается и уплачивает налог на имущество без нарушений), не имеет дохода и не осуществляет деятельность.
    ВОПРОС! Должна ли такая организация составлять и представлять Налоговую Декларацию на прибыль иностранной организации (форма по КНД 1151038) и Годовой отчёт о деятельности иностранной организации в РФ (по КНД 1113020). СПАСИБО!!!

  • Илона Валлен round-small-mask

    04.04.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Здравствуйте, Алла!

    В Вашей ситуации в отсутствие деятельности через представительство на территории России иностранная организация представляет в налоговые органы только Декларацию по налогу на имущество. При этом обязанность подавать Декларацию по налогу на прибыль иностранных организаций и Годовой отчёт о деятельности иностранной организации в РФ отсутствует (абз. 2 п.1 ст. 80, абз.2 п.8 ст. 307 НК РФ).

  • userpic round-small-mask

    04.04.2018 Алла

    Хочу выразить БЛАГОДАРНОСТЬ за полученный ответ на мой запрос, да ещё и подтверждающий мою правоту. Сколько я ни писала запросы в другие юридические организации, но ответа или звонка так и не дожидалась. А тут я получила исчерпывающий ответ и могу смело воевать с налоговой, которая меня хочет оштрафовать. СПАСИБО ВАМ, Светлая ВАМ дорога в жизни и работе. С Уважением к Вам. Алла.

Добавить комментарий

Рейтинг

Ура, мы вам нравимся!
Может быть, у нас общие взгляды на жизнь, и вы хотели бы у нас поработать?
Да, возможно
Нет, спасибо

Метки

единый социальный налог (ЕСН) иностранная компания налог на прибыль (Corporation Tax) НДС / VAT отчетность постановка на налоговый учет

Авторы

mask

Ольга Рахова

Аудитор GSL Law & Consulting

Материалы по теме

Найдено 153 материала из 11882

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
(ctrl+enter)