2 Содержание
- Кто является связанной стороной (related party), а кто – взаимозависимым лицом (connected person) в соответствии с налоговым законодательством ОАЭ?
- Какие ограничения установлены в отношении сделок с взаимозависимыми лицами?
- Как на практике подтвердить «рыночность» сделки с взаимозависимым лицом?
- Нужно ли отчитываться о сделках с взаимозависимыми лицами?
- Директор (director) и должностное лицо (officer): в чем отличие?
- Какие сотрудники могут подпасть под понятие «officer» и, соответственно, сделки с ними – под требования статьи 36 Закона о корпоративном налоге?
- Какими могут быть платежи в пользу взаимозависимых лиц?
- Соотносится ли определение понятия «должностное лицо» в налоговом законодательстве с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)?
Кто является связанной стороной (related party), а кто – взаимозависимым лицом (connected person) в соответствии с налоговым законодательством ОАЭ?
Глава 10 Закона о корпоративном налоге (в досл. пер. Федерального декрет-закона № 47 от 2022 года «О налогообложении корпораций и бизнеса») определяет основы регулирования операций между связанными сторонами и взаимозависимыми лицами.
Физическое лицо считается связанной стороной для юридического лица, если:
- такое физическое лицо или связанные с ним стороны являются акционерами юридического лица и физическое лицо единолично или вместе со связанными сторонами владеет 50% и более акций (долей) юридического лица;
- физическое лицо единолично или вместе со связанными сторонами прямо или косвенно контролирует юридическое лицо.
Юридические лица являются связанными сторонами, если:
- юридическое лицо единолично или вместе со связанными сторонами владеет 50% и более акций (долей) юридического лица;
- юридическое лицо единолично или вместе со связанными сторонами прямо или косвенно контролирует юридическое лицо;
- юридические лица прямо или косвенно контролируются одним и тем же лицом единолично или вместе со связанными сторонами, или ему принадлежит 50% и более акций (долей).
При этом следует разграничивать понятия «связанные стороны» и «взаимозависимые лица».
К взаимозависимым лицам, в свою очередь, относятся:
- собственник бизнеса;
- директор или должностные лица компании;
- связанная сторона вышеперечисленных лиц.
Какие ограничения установлены в отношении сделок с взаимозависимыми лицами?
Статья 36 вводит ограничения на принятие платежей в пользу взаимозависимых лиц к учету в целях корпоративного налога. Такие платежи являются вычитаемыми в налоговом учете в случае, если они:
- соответствуют рыночной цене;
- понесены полностью или частично в целях ведения бизнеса.
То есть одним из условий принятия к налоговому учету является соблюдение принципа вытянутой руки (arm’s length standard), который означает, что результат от таких операций должен совпадать с результатом от операций, если бы они имели место между несвязанными сторонами. Или, говоря другими словами, первое условие заключается в соблюдении правил трансфертного ценообразования (ТЦО).
Как на практике подтвердить «рыночность» сделки с взаимозависимым лицом?
В случае если у компании в отчетном периоде имели место сделки с взаимозависимыми лицами, можно провести налоговый анализ таких сделок с привлечением налогового консультанта. Такой анализ, в частности, основан на изучении аналогичных сделок других компаний из той же отрасли.
Выданное заключение не будет являться документацией по трансфертному образованию (ТЦО), но на выводы, сделанные в заключении, можно опираться при формировании налогового расчета. В подобных заключениях делается вывод, соответствует ли сделка рыночным условиям и можно ли полностью или частично принять расходы в целях налогового учета.
Нужно ли отчитываться о сделках с взаимозависимыми лицами?
Статья 55 Закона о корпоративном налоге содержит требования к раскрытию информации о сделках со связанными сторонами и взаимозависимыми лицами.
На определённые компании распространяется требование по формированию глобальной и национальной документации (master file и local file).
Однако налоговая служба может запросить информацию о применении правил ТЦО у налогоплательщика, который не обязан готовить документацию по трансфертному ценообразованию.
Директор (director) и должностное лицо (officer): в чем отличие?
Переходя непосредственно к теме данной статьи, нужно отметить, что Закон о корпоративном налоге не дает конкретные определения понятиям «директор» (director) и «должностное лицо» (officer).
Однако, согласно последним разъяснениям Федеральной налоговой службы ОАЭ, директор – лицо, входящее в совет директоров или исполнительный орган, отвечающий за управление и контроль. Директор может быть исполнительным, неисполнительным, временным или замещающим. Данное определение соответствует принципам корпоративного права, и директор – больше про официальное назначение и правовой статус.
Однако необходимо иметь в виду, что в определенных случаях лицо, которое не является директором компании по должности, может быть признано в качестве директора в целях статьи 36 Закона о корпоративном налоге. То есть формально лицо может являться должностным лицом, исходя из роли, которую оно выполняет, но, по сути, быть директором в целях выполнения требований Закона о корпоративном налоге в части операций со связанными сторонами и взаимозависимыми лицами.
В свою очередь, должностное лицо – это физическое лицо, обладающее полномочиями руководителя высшего звена, которое принимает решения стратегического значения. То есть должностное лицо – лицо, которое:
- участвует в принятии ключевых решений;
- контролирует текущие операции;
- обладает правом выступать от имени компании.
Важно то, что название должности по штатному расписанию не является принципиальным, то есть можно сказать, что действует принцип приоритета содержания над формой.
Какие сотрудники могут подпасть под понятие «officer» и, соответственно, сделки с ними – под требования статьи 36 Закона о корпоративном налоге?
С этой точки зрения стоит обратить внимание на следующих сотрудников:
- старших сотрудников, которые обладают существенным контролем за деятельностью компании;
- лиц, которые могут действовать по доверенности;
- менеджеров среднего звена.
В разъяснениях налоговой службы приводятся примеры должностей сотрудников, которые в общем случае являются должностными лицами, а именно:
- главный исполнительный директор - Chief Executive Officer (“CEO”),
- генеральный управляющий - General Manager (“GM”),
- финансовый директор - Chief Financial Officer (“CFO”),
- операционный директор - Chief Operating Officer (“COO”),
- коммерческий директор - Chief Commercial Officer (“CCO”).
Однако название должности не имеет принципиального значения, и необходимо руководствоваться принципом содержания над формой, а также наличием у соответствующего сотрудника полномочий принимать решения стратегического характера.
Кроме того, отдельно стоит отметить семейный бизнес, где разграничение полномочий может быть менее формальным.
Какими могут быть платежи в пользу взаимозависимых лиц?
В качестве примера можно привести следующие платежи, которые компания совершает в пользу взаимозависимых лиц:
- выплата зарплаты и бонусов директору и руководителям высшего звена;
- взносы компании (работодателя) в частные пенсионные фонды;
- проценты по полученным займам;
- оплата проживания, обучения, другие неденежные вознаграждения, а также льготы в натуральной форме.
Соотносится ли определение понятия «должностное лицо» в налоговом законодательстве с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)?
МСФО – набор правил и принципов подготовки финансовой отчетности, которые, в частности, применяются в отношении финансовой отчетности компаний в ОАЭ.
Финансовая и налоговая отчетность определенным образом связаны между собой.
На основе данных финансовой отчетности составляется налоговая отчетность путем корректировки данных финансового учета.
По IAS 24 ключевой управленческий персонал – это лица, которые уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль за деятельностью организации, прямо или косвенно, в том числе директора (исполнительные или иные) этой организации.
Добавить комментарий