Как задекларировать доходы от прибыли КИК?

Форма декларации 3-НДФЛ, предусматривает включение в декларацию прибыли КИК. Если прибыль КИК не учитывается в составе доходов физического лица, то прибыль КИК в Листе «Б» декларации не отражается.

В случае освобождения прибыли активной КИК (или по иным основаниям, указанным в пп. 1, 3-8 ст. 25.13-1НК РФ) контролирующее лицо вправе не указывать прибыль в отношении этой КИК в декларации по НДФЛ.

При этом при подаче декларации по налогу на прибыль (если контролирующее лицо – организация) доход КИК указывается в любом случае. Так, если прибыль КИК не достигает, например, в 2015 году 50 млн руб., необходимо указать расчет прибыли КИК, при этом в декларации по налогу на прибыль организаций не заполняются отдельные строки, относящиеся непосредственно к расчету суммы налога.

АНАЛИЗ ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ – ОФШОР ФОРУМ GSL

Комментарий GSL

В случае освобождения прибыли активной КИК (или по иным основаниям, указанным в пп. 1, 3-8 ст. 25.13-1 НК РФ) контролирующее лицо вправе не указывать прибыль в отношении этой КИК в декларации по НДФЛ.

При этом при подаче декларации по налогу на прибыль (если контролирующее лицо – организация) доход КИК указывается в любом случае. Так, если прибыль КИК не достигает 10 млн. руб., необходимо указать расчет прибыли КИК, при этом в декларации по налогу на прибыль организаций не заполняются отдельные строки, относящиеся непосредственно к расчету суммы налога.

Сумму налога можно уменьшить пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного (п. 11 ст. 309.1 НК РФ, п. 10 ст. 232 НК РФ):

• в отношении прибыли КИК по законодательству иностранного государства;
• при этом необходимо предоставить документальное подтверждение исчисления и уплаты налога в иностранном государстве;
• в отношении прибыли КИК по законодательству РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
• по прибыли постоянного представительства КИК в РФ.

Комментарий GSL

Если по состоянию на дату 31 декабря 2023 года физ. лицо являлось контролирующим лицом иностранной компании, то, по общему правилу, в 2024 году физ. лицу следовало задекларировать доход за 2023 год от прибыли КИК за 2022 год.

В НК РФ содержатся нормы-основания, по которым априори платить налог с прибыли КИК не требуется (ст. 25.13-1, п. 7 ст. 25.15 НК РФ). А, значит, нет необходимости декларировать прибыль КИК в налоговой декларации. Кроме того, не следовало декларировать прибыль КИК в 2024 году, если финансовый год КИК отличается от календарного года и, начавшись в 2022 году, окончился в 2023 году.

Комментарий GSL

Положения главы 3.4 НК РФ «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица» применяются в отношении прибыли иностранной компании, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ, Письмо Минфина России от 10.02.2017 г. N 03-12-11/2/7395). Соответственно, в отношении прибыли КИК за финансовые периоды, предшествующие 2015 году, обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ у физ. лица не возникает.

Комментарий GSL

Согласно п. 2 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК приравнивается к доходу физических лиц, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ независимо от факта распределения ее. Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по НДФЛ при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с НК РФ, составляет:

• за 2015 год – 50 млн руб.;
• за 2016 год – 30 млн руб.;
• с 2017 года – более 10 млн. руб.

Если прибыль КИК составляет до 10 млн руб., то у физ. лица не возникает обязанности учитывать прибыль КИК при определении базы по НДФЛ и подавать декларацию З-НДФЛ. Однако физ. лицо не освобождается от обязанности уведомления налогового органа о КИК, в отношении которых он является контролирующим лицом.

Комментарий GSL

Помимо определения контролирующего лица как налогового резидента РФ, имеющего долю участия в КИК более 25% (более 10%, если в совокупности с другими российскими резидентами доля участия превышает 50%), контролирующим лицом может быть признан налоговый резидент РФ, осуществляющий контроль в отношении этой КИК по иным основаниям (п.п. 3, 6, 7, 13 ст. 25.15 НК РФ).

Если физ. лицо не является контролирующим лицом КИК по формальным признакам и фактически не имеет возможности оказать влияние на решения этой КИК в отношении распределения прибыли, то дохода в виде нераспределённой прибыли КИК у физ. лица не возникает, независимо от размера прибыли КИК (п. 3 ст. 25.15). Соответственно, по этому основанию налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) не представляется (п. 5 ст. 25.15 НК РФ). Представлять в ИФНС финансовую отчётность КИК, аудиторское заключение также нет необходимости.

Основанием для заполнения 3-НДФЛ за отчётный год и декларирования доходов от источников за пределами РФ в данном случае может быть, например, фактическое получение физ. лицом дивидендов при распределении прибыли КИК в течение отчётного года.

Комментарий GSL

Не зная о юрисдикции иностранной компании, сложно сказать, что имеется в виду под редуцированием капитала. Предполагаем, что это – процедура уменьшения капитала иностранной компании.

Был сделан правильный вывод из норм 23-ей главы НК РФ о доходах, облагаемых НДФЛ. Перечень этих доходов от источников за пределами РФ является открытым (пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ), а все виды необлагаемых доходов поименованы в ст. 217 НК РФ. Кроме того, полученный доход может уменьшаться на имущественные вычеты в соответствии со ст. 220 НК РФ.

Комментарий GSL

Величина прибыли КИК определяется методом начисления и она, весьма вероятно, не совпадает с количеством денег на счёте компании.

Допускаем, что в соответствии с личным законом КИК финансовый год иностранной компании совпадает с календарным годом, и иностранной компанией составлена финансовая отчётность за 2014, 2015 и 2016 годы. Тогда данные о прибыли КИК за 2014 год не рассматриваются налоговым законодательством РФ, поскольку нововведения Федерального закона от 24.11.2014 г. № 376-ФЗ коснулись прибыли КИК, полученной за финансовый период, начавшийся в 2015 году и за более поздние периоды.

Прибыль КИК, полученная за 2015 год, приравнивается к доходу контролирующего лица по состоянию на 31.12.2016 г. Если величина прибыли КИК составила 50 млн. руб. и более, то этот доход подлежал декларированию по НДФЛ в ИФНС по месту жительства в срок не позднее 02.05.2017 г. Прибыль КИК, полученная за 2016 год, приравнивается к доходу контролирующего лица по состоянию на 31.12.2017 г. Если величина прибыли КИК составила 30 млн руб. и более, то этот доход подлежит декларированию по НДФЛ в ИФНС по месту жительства в срок не позднее 03.05.2018 г.

Похожий вопрос

Комментарий GSL

Полученные в 2023 году физическим лицом (налоговым резидентом РФ) от иностранной компании дивиденды подлежат декларированию на общих основаниях. Срок предоставления декларации по форме 3-НДФЛ – не позднее 30 апреля.

В Налоговом кодексе РФ есть новая специальная норма (п. 66 ст. 217 НК РФ), позволяющая избежать повторного налогообложения прибыли КИК на тот случай, если налогоплательщик сначала задекларировал прибыль КИК (превысившую установленный порог), уплатил с неё в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, а затем распределил эту прибыль и выплатил дивиденды контролирующему лицу. Как видите, это – не тот случай.

Таким образом, в данной ситуации дивиденды следовало задекларировать и уплатить налог. Декларационная компания в 2024 году завершилась 02.05.2024 г.

Комментарий GSL

Да, но НДФЛ в этом случае уплачивается с полученных дивидендов, а не с прибыли КИК.

Комментарий GSL

Полученные в 2023 году от иностранной компании дивиденды являются объектом налогообложения НДФЛ за налоговый период – 2023 год. Они квалифицируются как доход от источников за пределами Российской Федерации и подлежат налогообложению НДФЛ на основании норм пп. 1 п. 3 ст. 208, пп. 1 ст. 209 НК РФ.

До принятия «антиофшорного» Закона № 376-ФЗ от 24.11.2014 г. в 23-й главе Налогового кодекса РФ «НДФЛ» основой признания доходов был кассовый метод. Но начиная с 2015 года некоторые виды доходов, как, например, нераспределённая прибыль КИК, стали вменяться в доходы «физику» метом начисления.

По нашему мнению, сумму полученных дивидендов от иностранной компании в 2023 году следует задекларировать на общем основании (независимо от того факта, что прибыль КИК за 2014 год ещё не рассматривалась налоговым законодательством РФ как отдельный объект налогообложения) и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

Комментарий GSL

Дивиденды, полученные налогоплательщиком в 2023 году, будут облагаться НДФЛ. Подача спец. декларации в рамках законодательства об «амнистии капитала» не освобождает от этой обязанности.

В возможной ситуации, когда прибыль КИК по данным финансовой отчётности за 2022 год равна или превысила сумму 10 млн. руб., а дивиденды в 2023 году выплачены в меньшей сумме, при налогообложении прибыли КИК она будет уменьшена на сумму выплаченных дивидендов, – то есть НДФЛ будет исчислен только с нераспределённой прибыли КИК за 2022 год (п. 1 ст. 25.15 НК РФ). В этом случае не возникает двойного налогообложения одной и той же суммы.