GSL / Оффшоры и международное право / Контролируемые Иностранные Компании / На что конкретно может повлиять выбор того или иного подхода квалификации номинальных отношений?

На что конкретно может повлиять выбор того или иного подхода квалификации номинальных отношений?

Во-первых, если рассматривать данные отношения как иностранную структуру без образования юридического лица, то при определенных обстоятельствах у физического лица – налогового резидента РФ возникает обязанность уведомить налоговые органы не только об участии в иностранной компании (в которой он является бенефициаром), но и об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица. Аналогичным образом, при прекращении участия, например, когда номинальный акционер передает акции бенефициару, последний также будет обязан уведомить о данном факте налоговые органы. В случае нарушения указанных обязанностей бенефициар может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 50 тыс. руб.

Кроме того, такая иностранная структура без образования юридического лица при наличии контроля со стороны бенефициара, как и сама иностранная компания (акциями которой владеет номинальный акционер) может быть признана контролируемой иностранной компанией. Следовательно, бенефициар, как контролирующее лицо, будет обязан подать уведомление о КИК, как в отношении такой структуры, так и в отношении компании. Если уведомление не будет представлено или контролирующее лицо подаст его с нарушением срока, то оно может быть привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 100 тыс. руб.

Если бенефициар не считал отношения между бенефициаром и номинальным акционером иностранной структурой без образования юридического лица, а налоговые органы так посчитают, бенефициар может быть оштрафован.

Во-вторых, многие владельцы иностранных компаний намереваются применить налоговую льготу в виде освобождения от налогообложения доходов в виде активов, полученных при ликвидации иностранных организаций (иностранных структур без образования юридического лица).

В этой связи, при наличии в иностранной компании номинального акционера, существует риск, что при прямой передаче активов от ликвидируемой компании бенефициару (минуя звено акционера) в порядке ликвидации, налоговый орган может отказать в применении льготы исходя из того, что активы по общему правилу должны передаваться акционеру ликвидируемой организации (а не бенефициару).

Поэтому для усиления правовой позиции при доказывании обстоятельств, подтверждающих обоснованность применения льготы, на наш взгляд, наиболее простой и понятный для налоговых органов подход будет заключаться в виде последовательной ликвидации (прекращении):

  1. иностранной структуры без образования юридического лица (отношений между бенефициаром и номинальным акционером), с передачей акций иностранной компании бенефициару в порядке такой ликвидации;
    1. иностранной компании, с передачей активов компании бенефициару (который к моменту ликвидации стал полноправным акционером иностранной компании).

      С другой стороны, если не рассматривать данные отношения как ИСБОЮЛ, но при этом подать специальную декларацию в рамках законодательства о добровольном декларировании активов, то при прекращении договора номинального владения и получении бенефициаром акций в прямое владение не должно возникнуть налоговых последствий на основании ст. 41 НК РФ. Вслед за этим, иностранная компания может быть ликвидирована в рамках безналоговой ликвидации (с учетом установленных ограничений по срокам).

      RU EN