GSL / Оффшоры и международное право / Контролируемые иностранные компании / Почему было введено законодательство о КИК в РФ?

Почему было введено законодательство о КИК в РФ?

Проблема использования национальными компаниями офшорных юрисдикций в целях агрессивного налогового планирования является проблемой не только РФ, но и всего мира в целом. Особый спрос на данный вид услуг представляют крупные фирмы, ТНК и банки, которые при вывозе капитала используют всевозможные лазейки в национальном законодательстве.

Видео YouTube

Большая часть потоков капитала в РФ и из РФ также транзитом осуществляется через офшорные и спаринг-офшорные юрисдикции. В основном это относится к прямым иностранным инвестициям, кредитам, займам, торговле на фондовых рынках. Таким образом, от 2/3 до 3/4 накопленных и отправленных из РФ инвестиций за рубеж связаны с офшорными или спаринг-офшорными юрисдикциями. По большей части это так называемый репатриированный капитал – возвращенный в свою страну капитал, ранее инвестированный за границу.

Использование офшоров российским бизнесом причиняло огромный вред интересам Российского государства и российскому корпоративному и финансовому сектору в связи с тем, что:

  1. Анонимность владения и управления офшорами используется для криминальной деятельности, в том числе, для уклонения от уплаты налогов, коррупции и финансирования терроризма.
  2. Налоговая оптимизация корпоративной структуры российских предприятий и их товарных потоков с использованием офшоров приводит к недобору налогов в бюджет РФ.
  3. Активный вывод капиталов за пределы территории РФ приводит к обескровливанию финансовой системы.
  4. Владение российскими активами (бизнесом, рабочими предприятиями, недвижимым имуществом) через иностранные компании, ставит под угрозу экономическую безопасность РФ.

Что такое КИК?

Контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация/иностранная структура без образования юридического лица, которая не является налоговым резидентом РФ, а её контролирующим лицом является организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Видео YouTube

Кто является контролирующим лицом КИК?

По общему правилу, контролирующим лицом иностранной организации признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ).

В частном случае, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов, то, для признания лица контролирующим, доля его участия в компании должна составлять более 10 процентов (пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ).

Также контролирующим лицом может быть признано лицо, не отвечающее установленным выше признакам, но осуществляющее контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Как определить долю участия в иностранной организации?

Существует два основных вида участия в организации: прямое и косвенное.

Долей прямого участия физического лица/одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая:

  1. доля голосующих акций другой организации;
  2. доля физическому лицу/одной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации.

Долей косвенного участия физического лица/одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:

  1. определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  2. определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  3. суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Что понимается под осуществлением контроля?

Осуществлением контроля над организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами; для иностранной структуры – в силу законодательства иностранного государства или договора.

Какие обязанности возникают у контролирующего лица?

1. Подать уведомление об участии в иностранной организации

Участники иностранных организаций должны уведомлять по специально установленной форме налоговый орган о своем участии в иностранной организации, если доля прямого (косвенного) участия превышает 10% в срок, не позднее 3-х месяцев со дня возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.

За неподачу/несвоевременную подачу такого уведомления или предоставление недостоверных сведений взимается штраф в размере 50 тыс. рублей с каждого лица, не подавшего уведомление или подавшего уведомление, содержащее недостоверные сведения.

2. Подать уведомление о КИК

Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 30 апреля физическими лицами (20 марта – юридическими лицами) года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 для физических лиц (главой 25 – для юридических лиц) НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.

За неподачу/несвоевременную подачу уведомления о КИК или предоставление недостоверных сведений взимается штраф в размере 500 тыс. рублей (с каждого акционера, который не подал уведомление/ подал уведомление, содержащее недостоверные сведения) за один год.

3. Включать в налоговую базу суммы прибыли КИК при определенных условиях

Нераспределенная прибыль КИК включается в налоговую базу контролирующего лица пропорционально доле его участия в КИК и подлежит налогообложению в России в том случае, если прибыль КИК составляет более 10 млн. рублей и такая КИК является пассивной иностранной компанией.

Обращаем Ваше внимание, что с 2021 года в РФ применяется прогрессивная ставка по НДФЛ:

  • Ставка 13% по НДФЛ применятся к доходу до 5 млн. рублей;
  • К доходу свыше 5 млн. рублей применяется ставка по НДФЛ в размере 15% .

В каких случаях КИК признается пассивной иностранной компанией?

В случае, если в структуре доходов такой КИК присутствует более 20% так называемых «пассивных» доходов.

К пассивным доходам для целей КИК относятся:

  1. Дивиденды;
  2. Доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц, в том числе при их ликвидации;
  3. Процентный доход от долговых обязательств любого вида (кроме процентного дохода лицензированных банков);
  4. Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
  5. Доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
  6. Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами (кроме процентного дохода лицензированных банков и кроме поставочных сделок и операций хеджирования, если доходы от сделок с базисным активом признавались бы активным доходом);
  7. Доходы от реализации недвижимого имущества;
  8. Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением аренды морских судов, воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, аренды подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов;
  9. Доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
  10. Доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  11. Доходы от услуг по предоставлению персонала;
  12. Иные аналогичные доходы.

В каких случаях прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ?

В НК РФ приведен целый ряд случаев, когда прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ (п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ):

  • КИК – некоммерческая организация;
  • КИК является «активной» иностранной компанией;
  • Прибыль КИК в рублевом эквиваленте составила сумму 10 млн. руб. и менее;
  • КИК из стран-членов ЕАЭС;
  • КИК с высокой эффективной ставкой налога (75% от средневзвешенной российской ставки);
  • Банк или страховая организация, действующие на основании лицензии или иного специального разрешения;
  • Организация-эмитент обращающихся акций и т.п.;
  • Участник проектов по добыче полезных ископаемых, соглашениях о разделе продукции, концессионных соглашениях и т.п.;
  • Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья и т.п..

Какими законодательными актами были введены нормы о КИК?

Основным нормативным актом, регулирующим антиофшорную политику, стал так называемый «закон о контролируемых иностранных компаниях» (антиофшорный закон) – Федеральный закон от 24.11.2014 N 376 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".

Видео YouTube

Данный закон внес поправки в налоговый кодекс РФ, ввел новые понятия, такие как КИК, иностранная структура без образования юридического лица, фактическое право на доходы. Закон был подписан Владимиром Путиным в ноябре 2014 года и вступил в силу с 1 января 2015-го.

Для более успешного проведения антиофшорной политики в РФ в июне 2015 года была запущена программа по возвращению активов из-за рубежа в РФ, которая получила название амнистия капиталов – Федеральный закон от 08.06.2015 N 140 "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ".

Суть амнистии – легализация активов (движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, ценные вещи и т. д.) граждан, с которых ранее не были уплачены налоги, иными словами получение информации об активах российских граждан, ранее не «заявленных» в РФ.

История изменений Законодательства о Контролируемых Иностранных Компаниях в России

Во многих странах уклонение от уплаты налогов сегодня считается уголовным преступлением. В связи с улучшением обмена информацией между налоговыми органами рисковать, не заявляя о наличии финансовых интересов за границей, становится все менее целесообразным.

Ликвидация КИК продлена до 1 января 2018 года.

В Налоговый кодекс РФ были приняты поправки, изменяющие и уточняющие положения законодательства о КИК. Изменения внесены Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ.

Закон вступает в силу в три этапа:

большинство положений имеет обратную силу и распространяется на правоотношения, возникшие в период с 1 января 2015 года;отдельные положения закона, например, об удлиненном сроке для подачи уведомленийоб участии в иностранной компании, действуют с 15 марта 2016 года;небольшая группа норм, в частности, уточняющих условия освобождения от налога эмитентов обращающихся облигаций, будет введена в действие с 1 января 2017 года.

Еще на один год продлены сроки льготной ликвидации КИК — до 1 января 2018 года, при этом решение о ликвидации должно быть принято до 1 января 2017 года, а не до 1 января 2016 года, как было ранее. Помните, что при ликвидации КИК в указанные сроки налогоплательщики освобождаются от обязанностей в связи с контролем над такой КИК. Имущество, полученное контролирующим лицом от ликвидированной КИК, также освобождается от налогообложения (п. 60 ст. 217, п. 2.3 ст. 277 НК РФ). Кроме того, такая КИК уже не может быть признана резидентом РФ (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ). Также введены некоторые льготы при продаже ценных бумаг, ранее принадлежащих КИК, о чем подробнее мы расскажем ниже.

КИК может выбирать вариант расчета прибыли и стандарты отчетности

Правила финансовой отчетности претерпели изменения. Налоговая станет принимать финансовую отчетность, инициативно составленную офшорными компаниями (подп. 1 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ). Офшоры получили право готовить отчетность по международным стандартам, а не только по правилам гл. 25 НК РФ.

Новый закон предоставляет налогоплательщику право выбрать вариант, по которому будет рассчитываться прибыль КИК:

по данным финансовой отчетности иностранной компании;по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для российских организаций.

В первом случае к отчетности обязательно должно прилагаться положительное аудиторское заключение (подп. 2 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ). Аудиторское заключение должно сопровождать также отчетность компаний из государств, хоть и не являющихся офшорными, но включенных в список ФНС как не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией. В этот список входят большинство стран Африки и Южной Америки, Эстония, Грузия, некоторые государства Ближнего Востока. Российские «контролеры» таких компаний обязаны обращаться к аудитору.

Уточнены стандарты, которые можно использовать при составлении отчетности (п. 1.2 ст. 309.1 НК РФ). Российской налоговой будут приниматься:

а) стандарты, установленные личным законом КИК (если они установлены);б) международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), если стандарты не установлены законом (для офшорных компаний);в) стандарты, признаваемые иностранными биржами.

В случае выбора варианта расчета прибыли КИК по российским правилам согласно гл. 25 НК РФ отказаться от сделанного выбора в пользу отчетности по международным стандартам можно будет только через 5 лет (п. 1.3 ст. 309.1 НК РФ). Сомнительно, что большое количество КИК захотят составлять отчетность по правилам российской бухгалтерии, ведь в этом случае прибыль будет рассчитываться в рублях на начало и на конец года, что при скачках курса может привести к налогу на курсовую разницу.

КИК получит льготы по дивидендам, если ликвидируется до 1 января 2018 года

Дивиденды от иностранных организаций, фактически выплаченные российскими организациями, освобождаются от налогообложения в РФ. Для этого необходимо выполнить условия:

рассказать налоговой в порядке ст. 312 НК РФ о фактическом праве на прибыль компании;представить документальное подтверждение удержания налога у источника российской организацией (п. 58 ст. 217 и п. 50 ст. 251 НК РФ).

Прибыль, полученная КИК от дочерних организаций, не являющаяся дивидендами, не учитывается при определении прибыли КИК (п. 3 ст. 309.1 НК РФ).

Приняты правила, которые могут быть полезны при расформировании иностранных холдингов, а также для КИК, торгующих на рынке ценных бумаг. Эти правила начинают работать, если:

КИК передает принадлежащие ей ценные бумаги (например акции других компаний) своему контролирующему лицу (либо его российскому взаимозависимому лицу);до 1 января 2018 года КИК ликвидируется.

Доход КИК от продажи ценных бумаг в пользу своего контролирующего лица (либо его российского взаимозависимого лица) исключается из прибыли. Доход измеряется документально подтвержденной стоимостью ценных бумаг, стоимость не должна быть выше рыночной. При покупке ценных бумаг КИК не может учитывать в качестве расхода также уплаченную ею цену (п. 10 ст. 309.1 НК РФ).

У физического лица (покупателя) не возникнет материальной выгоды при приобретении таких ценных бумаг от КИК по цене ниже рыночной (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Физическое лицо сможет уменьшить свои доходы при последующей реализации таких ценных бумаг. Доходы уменьшаются на меньшую из следующих величин (имущественный вычет): стоимость по данным учета КИК или рыночную стоимость ценных бумаг на дату перехода права собственности от КИК (п. 13.1 ст. 214.1, ст. 220 НК РФ). А российская организация (контролирующее лицо) сможет уменьшить свой доход от продажи на цену приобретения (п. 2.1 ст. 268 НК РФ).

Ранее был один очевидный способ расформировать холдинг с дочерней компанией (заводом) в РФ и не попасть под налоги. Этот способ — ликвидация головной компании и реализация льготы для номинальных владельцев по закону о декларировании (амнистии). Теперь новые льготы позволяют передать акции дочерних компаний бенефициару или взаимозависимым лицам по любой документально подтвержденной стоимости, в т. ч. ниже рыночной.

Иностранные структуры и иные КИК получили расширенное регулирование

Бенефициары иностранных структур без образования юридического лица (далее — иностранная структура) больше не обязаны подавать специальные уведомления о контроле над такими структурами или о фактическом праве на доход, получаемый такими структурами (подп. 2 п. 3.1 ст. 23). По терминологии НК иностранная структура относится к категории контролируемых иностранных компаний, поэтому данная обязанность исключена вполне закономерно как дублирующая обязанность уведомления о КИК.

У учредителя иностранной структуры (но уже не у бенефициара) сохраняется обязанность уведомить налоговый орган об учреждении такой структуры. Это положение довольно значимо для повышения популярности таких структур, как дискреционные трасты. В дискреционных трастах бенефициары, как правило, получают из траста доход, но не имеют контроля над компанией. Теперь у трастового управляющего отсутствует обязанность раскрывать как КИК, так и свое фактическое право на доход от трастовой структуры, пока он не распределил прибыль в пользу конкретного бенефициара.

И еще важное положение, которое призвано усилить позиции услуг трастовых управляющих на рынке. Если траст сам по себе не является контролируемым, то и участие, реализованное через этот траст, в других иностранных организациях не признается контролем над такими организациями. Такой вывод следует из новой редакции п. 6 ст. 105.2 НК РФ. Таким образом, налицо вполне легальная ситуация, когда иностранная компания, ранее принадлежавшая резиденту РФ, перестает считаться контролируемой.

С новым законом учредители иностранной структуры, а также их близкие родственники свободны делать взносы в структуру и выводить эти средства (и имущество) обратно, поскольку такие взносы не образуют дохода (прибыли) (п. 1.1 ст. 25.15 НК РФ). Операции учредителя или его близких родственников по получению доходов в пределах такого взноса, и не являющихся распределением прибыли, не облагаются НДФЛ (п. 67 ст. 217 НК РФ). Однако с той оговоркой, что данные операции осуществляются в условиях отсутствия в структуре нераспределенной прибыли. Если прибыль не распределена, то каждое распределение дохода расцениваетсякак распределение прибыли, облагаемой налогом.

Иностранные юридические лица, для которых не предусмотрено участие в капитале (фонды, штихтинги и т. п.), получили дополнительное регулирование. Они приравниваются к иностранным структурам без образования юридического лица. Взнос в такое юрлицо не образует его дохода (прибыли) (п. 1.1 ст. 25.15 НК РФ). Получение доходов от таких лиц, не являющихся распределением прибыли, освобождается от налогообложения (п. 67 ст. 217 НК РФ). Прибыль может быть уменьшена на величину распределенной прибыли (п. 1 ст. 25.15 НК РФ).

Изменились правила декларирования участия в КИК

Изменения в законодательстве о КИК коснулись и декларирования участия в КИК. Появились новшества в сроках, лицах, ответственности. Важным изменением стала корректировка несоответствия доли участия и доли прибыли налогоплательщика. Эта корректировка закрыла лазейку, которая позволяла налогоплательщику не раскрывать свое участие.

Срок подачи уведомлений. С 15 марта 2016 года срок подачи уведомлений об участии (при изменении долей и порядка участия) продлен с одного до трех месяцев (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

Доверительные управляющие. Обязанность раскрываться ляжет также на российских доверительных управляющих имуществом, если они внесли такое имущество в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам. Доверительные управляющие обязаны раскрывать свое участие в иностранной компании и факт учреждения иностранных структур (п. 3.3 ст. 23 НК РФ).

Физические лица. Физическое лицо, ставшее налоговым резидентом РФ уже после приобретения долей в иностранной компании (после учреждения иностранной структуры), будет обязано подать уведомление об участии в срок не позднее 1 марта следующего года, но при условии, что на 31 декабря текущего года оно сохранило более 10% долей (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

Публичные компании. Налогоплательщикам, участвующим в иностранной компании посредством российской публичной компании, уведомление об участии, как и уведомление о КИК, подавать не нужно (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

Постоянные представительства. Постоянные представительства иностранных компаний в РФ, владеющие движимым имуществом (основными средствами), больше не обязаны раскрывать круг участников своей головной компании. Эта обязанность распространяется теперь только на компании, владеющие недвижимым имуществом. Ранее в НК вид имущества не уточнялся (п. 3.2 ст. 23, п. 3 ст. 386 НК РФ).

Ответственность. Уточнился порядок привлечения к ответственности за факт нераскрытия КИК (пп. 8–11 ст. 25.14 НК РФ). Важно, что прямые акционеры КИК с более чем 10% акций получат освобождение от штрафов за неуплату налога, а также за нераскрытие своего участия в КИК, даже если представят уведомление о КИК с нарушением установленного срока, но по персональному требованию налогового органа. В этом случае на сумму налога пени не начисляются (п. 11 ст. 25.14 НК РФ). Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и за другие виды нарушений при этом не исключается.

Соотношение доли участия и доли прибыли. Ранее прибыль КИК вменялась налогоплательщику в размере, соответствующем доле его участия в капитале, что допускало ситуацию с разными классами акций, когда владелец привилегированных акций получал 90 % прибыли КИК, владея при этом менее 10 % долей участия, что позволяло ему не раскрывать свое участие. С 01 января 2017 года вступит в силу новая редакция п. 3 ст. 25.15 НК РФ, согласно которой в случае такого диссонанса, когда доля участия налогоплательщика — контролирующего лица в КИК отличается от его доли в прибыли КИК, в расчет будет приниматься доля, соответствующая именно доле в прибыли КИК. Правда, такое правило пока относится к компаниям, составляющим финансовую отчетность в соответствии с личным законом государства. Офшорные территории к этим правилам не относятся.

Иностранная компания может признать себя налоговым резидентом

Определен налоговый период для иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ и самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами (п. 6 ст. 55 НК РФ). Компании могут признать себя резидентом по выбору: с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом РФ; с даты подачи указанного заявления.

В текущем году иностранная организация вправе признать себя резидентом только с 1 января 2016 года, но не ранее. Отсюда следует вывод о том, что в отношении 2015 года такая организация может быть признана КИК, что не вполне логично.

Есть вопросы, на которые законодатель не ответил

Не определен порядок принудительного признания иностранной организации резидентом РФ по решению налогового органа. Нет ясности, с какого момента налоговый период начинается для тех иностранных организаций, которые имеют постоянные представительства в РФ. Осталась неопределенность в том, нужно ли подавать уведомление о КИК, если прибыль КИК не превышает установленный порог в 50, 30 или 10 млн рублей. Из новой редакции п. 2 ст. 25.14 НК РФ вытекает, что уведомление подается тогда, когда прибыль КИК признается как доход контролирующего лица в соответствующем периоде (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). В то же время НК РФ не оперирует понятием «признание дохода» — это «изобретение» рассматриваемого закона, которое порождает неоднозначные толкования.

Поправки к Закону о КИК 2017 года

4 сентября 2017 года Минфин России опубликовал законопроект о внесении изменений в НК РФ в части:

- применения правил налогообложения КИК (с учетом сложившейся к настоящему моменту практики);

- применения льгот по так называемой «безналоговой ликвидации»;- корректировки правил определения налогового резидентства юридических лиц;

- уточнения критериев образования постоянного представительства иностранных организаций на территории РФ.

Ниже представляем краткий обзор предполагаемых изменений.

1) Налогообложение контролируемых иностранных копаний (далее – КИК):

Изменение расчета суммы налога, удержанного у источника выплаты, в отношении КИК, входящих в состав консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН).

Данный показатель предлагается определять как часть суммы налога, исчисленной в отношении иностранной КГН в порядке, устанавливаемом налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике по одному из трех предлагаемых методов.

Уточнение правил предоставления документов для применения освобождения прибыли КИК: налогоплательщик вправе не представлять документы, если они представлены иным контролирующим лицом этой КИК – российской организацией.

Дополнение перечня доходов, не учитываемых при определении прибыли КИК: к ним теперь относятся не только суммы от переоценки финансовых активов, но также и от их обесценения и доходы/расходы от их реализации и иного выбытия. Регламентируется порядок их определения:

доходы – исходя из фактической цены реализации (иного выбытия) активов, расходы – в зависимости от момента приобретения активов: если в финансовом году, начинающемся в 2015 году и позже, то исходя из цены их приобретения; если в финансовых годах, предшествующих финансовому году, начинающемуся в 2015 году, то исходя из их стоимости по данным учета КИК на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году.

Уточнение правил переноса на будущее убытков КИК: совокупная сумма убытка, переносимого на будущие периоды, определяется путем сальдирования сумм прибылей (убытков) до налогообложения по данным финансовой отчетности КИК за три финансовых года, предшествующих финансовому году, начинающемуся в 2015 году. В указанную сумму возможно включение убытков от переоценки финансовых активов. При применении предложенного порядка переноса на будущие периоды суммы убытка перерасчет налоговой базы за прошедшие налоговые периоды по налогу на прибыль организаций (НДФЛ) не производится.

2) Изменение порядка применения льгот по «безналоговой ликвидации» и вычетов по НДФЛ:

Скорректирована норма о применении льготы по «безналоговой ликвидации» (п.60 ст.217 НК РФ):в случае, если процедура ликвидации не может быть завершена до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными личным законом этой организации, либо ее участием в судебном разбирательстве. Ранее норма содержала формулировку, что при таких обстоятельствах ликвидация считается завершенной в срок «если ликвидация завершена до окончания действия таких ограничений и (или) судебных разбирательств», что говорило о невозможности ее применения. Изменения устраняют пробел в законе и устанавливают срок действия ограничений и участия в судебном разбирательстве – 365 дней.

Дополнение нормы о льготе при получении доходов от структур без образования юридического лица положением о том, что стоимость внесенного физическим лицом – акционером в данную структуру имущества и имущественных прав, доходы от которого ранее освобождались от налогообложения по п.60 ст.217 НК РФ, определяется по данным учета ликвидируемой организации на дату их получения налогоплательщиком.

При уменьшении суммы налогооблагаемых доходов на сумму расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества путем передачи ранее освобожденного от налогообложения имущества и имущественных прав по п.60 ст.217 НК РФ, в состав расходов включается стоимость имущества и имущественных прав по данным учета ликвидированной иностранной организации. Подобный порядок установлен при продаже данного имущества и имущественных прав, и он же вводится при продаже имущества, полученного при осуществлении и имущественных прав.

Для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами устанавливается, что расходами будут признаваться суммы расходов на приобретение имущества и имущественных прав, при этом в отношении освобожденного от налогообложения имущества и имущественных прав по п.60 ст.217 НК РФ в состав расходов включается стоимость имущества и имущественных прав по данным учета ликвидированной иностранной организации. Подобный порядок вводится также при дарении и погашении ценных бумаг и производных финансовых инструментов.

3) Конкретизация деятельности, не приводящей к признанию организации налоговым резидентом РФ

Уточняется, что виды деятельности, указанные в НК РФ как не приводящие к признанию иностранной организации налоговым резидентом РФ, рассматриваются для этой цели как по отдельности, так и в совокупности, а также конкретизируется их перечень:

Такой деятельностью выступает не только подготовка к проведению заседания совета директоров иностранной организации, но и иных коллегиальных органов управления, что также включает разработку повестки заседаний и проектов решений;

К планированию и контролю за деятельностью иностранной организации со стороны российской организации или физ. лица – налоговых резидентов РФ и взаимозависимых лиц такой иностранной организации предлагается относить следующие функции:

- осуществление стратегического планирования и бюджетирования;

- подготовка и составление консолидированной финансовой и управленческой отчетности;

- осуществление анализа деятельности;

- осуществление внутреннего аудита и внутреннего контроля;

- подготовка и организация привлечения финансирования, управление инвестиционными, финансовыми, производственными и иными рисками;

- принятие стандартов, методик и политик, действие которых распространяется на все иностранные организации или отдельные бизнес-сегменты;

согласование решений, принимаемых иностранными организациями в целях контроля за их соответствием указанным стандартам, методикам, политикам.

При этом состав и содержание функций по планированию и контролю за деятельностью иностранной компании определяется локальным нормативным актом российской организации, обязательным для исполнения иностранными организациями.

3) Уточнение критериев постоянного представительства:

Осуществление управляющим лицом (нанятыми им лицами):

- функций по управлению активами инвестиционного фонда (компании);

- функций, которые не приводят к признанию иностранной организации налоговым резидентом РФ с учетом предлагаемых изменений, указанных выше само по себе не приводит к образованию постоянного представительства фонда (компаний с его участием, акционеров) на территории РФ. Изменения по постоянному представительству планируется распространить на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года, в отличие от большинства рассмотренных норм, которые должны распространяться с 1 января 2016 года.

Дальше

Нужна консультация по контролируемым иностранным компаниям?
Поделиться в социальных сетях:

Добавить комментарий

Нажимая кнопку «Отправить», Вы соглашаетесь на обработку персональных данных в соответствии с условиями политики конфиденциальности

Комментарии

  • userpic round-small-mask

    15.12.2021 masha70

    добрый вечер!
    Физическое лицо, резидент РФ получил дивиденды от участия в иностранной компании, с этих доходов был удержан подоходный налог в размере 10% (страна Венгрия).
    Нужно ли декларировать данные доходы, и будет ли налог к доплате (уплате, освобождению) в РФ?
    Спасибо за ответ!

  • Ксения Шилкина round-small-mask

    17.12.2021 Ксения Шилкина, Налоговый консультант

    Мария, добрый день!

    Да, такой доход надо декларировать в РФ по ставке 13 %. При этом, есть возможность зачесть сумму налога с дохода, уплаченного в бюджет Венгрии по ставке 10 % (ст. 232 НК РФ).

Ваш консультант
Поиск консультанта...

Поиск консультанта...

Вебинары по теме 179

Семинары по теме 267

Публикации по теме 223

RU EN