GSL / Оффшоры и международное право / Контролируемые Иностранные Компании / Признается ли шотландское LP КИК для целей налогообложения?

Признается ли шотландское LP КИК для целей налогообложения?

Следует отметить, что в соответствии с введенным в России с 2015 года законодательством о контролируемых иностранных компаниях, шотландские LP по ряду критериев, скорее всего, будут относиться к числу КИК. Как следствие, в отношении LP, деятельность которых контролируется резидентами РФ (при условии, что LP не будут являться налоговыми резидентами РФ сами по себе), налогообложение будет возникать в отношении прибыли, получаемой LP, и облагаться в России.

Таким образом, в деятельности офшорных шотландских LP, контролируемых российским бизнесом, скорее всего, возникнет налоговая составляющая. Поэтому стоит проанализировать структуру группы компаний на предмет появления новых налоговых рисков. И заново оценить целесообразность применения шотландских LP по сравнению с другими инструментами международного налогового планирования.

АНАЛИЗ ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ – ОФШОР ФОРУМ GSL

Ситуация 42. Налогообложение шотландской LP с точки зрения КИК

Двое физических лиц - граждане РФ регистрируют Шотландское партнерство LP с номинальным сервисом, номиналы - юридические лица, классические оффшоры (Сейшелы, Белиз), на LP открываются корпоративные счета в банке в Латвии, например Norvik, один из владельцев (учредителей LP) является назначенным распорядителем по счету LP. Какова ситуация с налогооблагаемой базой этих физ. лиц в России, и в какой форме и как лучше заявлять в налоговую? 1) Для налоговых органов такое физ. лицо признается сотрудником (по сути ген. директором) иностранной компании, и его налог будет 13% от получаемой з/п? Нужно ли указывать в налоговой, что назначенный директор управляет счетом LP?И попадает ли такое партнерство (учитывая номинальный сервис) под закон об иностранных контролируемых компаниях? Если да, то почему, если нет, то почему нет, и может ли директор осуществлять сделки по покупке автотранспорта от имени LP, то есть покупает LP.

Комментарий GSL

Налоговые и гражданско-правовые последствия деятельности LP будут в значительной степени зависеть от порядка осуществления должностными лицами LP (в том числе и поверенными) хозяйственной деятельности.

Если основные должностные лица компании будут осуществлять деятельность на территории РФ (либо деятельность LP будет подпадать под признаки резидентства в РФ), то тогда можно с высокой степенью достоверности утверждать, что LP будет считаться налоговым резидентом в РФ для целей применения НК РФ. В этом случае она обязана будет вести бухгалтерский и налоговый учет по правилам РФ и отчитываться в налоговую инспекцию и иные государственные органы РФ по формам, предусмотренным для резидентов РФ. Поскольку LP не имеет право использовать международные договора об избежании двойного налогообложения, то фактически при определении статуса налогового резидента необходимо пользоваться только положениями НК РФ.

Если же LP не будет являться налоговым резидентом РФ, то с точки зрения текущего законодательства в указанном Вами варианте LP будет считаться КИК (при условии, если доли участия делятся поровну, то статус КИК будет приобретен только c 2016 года); также под статус КИК как структуры без образования юридического лица могут подпадать трастовые взаимоотношения между собственниками и трастовыми управляющими (как Вы пишете – «номиналами»).

В этой связи у собственников, которые будут являться контролирующими лицами, будут возникать соответствующие обязательства по декларированию участия в иностранной организации, декларированию КИК, расчету прибыли КИК подпадающей под налогообложение в РФ и соответственно уплате с этой прибыли НДФЛ по ставке 13%.

Если же лица от имени LP на территории РФ будут осуществлять деятельность по договорам гражданско-правового характера, то тогда необходимо рассмотреть необходимость регистрации этих лиц в РФ в качестве ИП, и в зависимости от выбранного режима налогообложения (УСН/ОСН) уплаты налогов в РФ по различным ставкам (6% или 15% при УСН, 13% НДФЛ и т.д.).

В любом случае, в зависимости от характера деятельности на территории РФ, необходимо рассматривать риски возникновения постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ (конечно же, если LP не является налоговым резидентом в РФ), поскольку это также приведет к необходимости постановки LP на налоговый учет в РФ, к налогообложению доходов, полученных через такое постоянное представительство по ставке 20%, а также декларированию и уплате иных налогов, в частности, НДС.

2) С Великобританией в 1994 году был подписан договор об избежании двойного налогообложения, каким образом это влияет на налогообложение британских резидентных компаний LTD, если ими владеют физические лица (граждане РФ), подавшие информацию в налоговые органы РФ о факте владения долями в LTD UK, но не осуществляющие управление из РФ данной компанией? Я имею в виду, попадает ли LTD под КИК, если да, тогда это 20% налогов в РФ, если нет, то где и какие физ. лица уплачивают налог, в РФ как физ. лица, владеющие LTD в UK, или придется платить и в UK налог как резидентная налоговая компания? Например, деятельность в UK тоже не ведется. Например, офис (head office) расположен в Гонконге.

Комментарий GSL

Российское налоговое законодательство, в целом, не ограничивает применение КИК в отношении иностранных компаний по критерию места регистрации/резидентства, и, таким образом, резидентная в Великобритании LTD при соблюдении условий и критериев НК РФ может являться КИК.

У Российской Федерации с Великобританией существует международный договор об избежании двойного налогообложения (далее – Соглашение), и это Соглашение никаких особенностей на КИК в РФ не накладывает.

Все дело в том, что Соглашение регулирует налогообложение прибыли КОМПАНИИ, являющейся налоговым резидентом Великобритании на территории двух договаривающихся государств. Правила КИК регулируют налогообложение СОБСТВЕННИКА компании (в данном случае LTD) – а это относится к юрисдикции законодательства страны резидентства этого собственника – т.е. НК РФ.

Таким образом, если LTD является налоговым резидентом UK, то Компания будет уплачивать со своей прибыли корпоративный налог в Великобритании по действующей там ставке.

Если акционер компании является физическим лицом – резидентом РФ, то, подпадая под правила КИК, он уплатит налог с нераспределенных дивидендов (т.е. еще с неполученных доходов) с учетом возможности применения ряда освобождений от налогообложения КИК, предусмотренных НК РФ. Либо альтернативно – компания распределит дивиденды, и тогда физ.лицо уплатит 13% уже с полученных доходов.

Ситуация 43. Риски владения шотландской компанией с номинальным партнером

Шотландская компания с номинальными партнерами имеет бенефициаров из России, счет в банке открыт в России, деятельность осуществляется в Черногории (услуги). Оплата за услуги осуществляется россиянами на счет в России. Офиса в России нет, но есть сайт. Бенефициары являются резидентами, т.е. 183+ дня в году проживают на территории, но саму деятельность осуществляют за пределами России.Нужно ли платить налоги в России: на прибыль для компании и подоходный для бенефициаров?

Комментарий GSL

Проанализировав данный вопрос, представляется возможным предположить, что в отношении вашей компании существуют следующие риски:

1. Риск признания на территории РФ постоянного представительства иностранной организации.

В соответствии со ст. 306 НК РФ к таким признакам относятся наличие места ведения деятельности, соответствие вида деятельности характеристикам, приведенным в абз. 2-5 п.2 данной статьи, предпринимательский характер деятельности и регулярность ее осуществления.

Объектом налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через указанное представительство (ст. 247 НК РФ). При этом под прибылью представительства понимается разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ).

2. Риск признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации.

Налоговыми резидентами Российской Федерации в целях НК РФ признаются в т.ч. следующие организации:

  1. иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, – для целей применения этого международного договора;
    1. иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

      Фактическим местом управления признается территория РФ при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

      1. исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
        1. главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации (ст. 246.2 НК РФ).

          Также для определения расположения фактического места управления будут приниматься в расчет среди прочих следующие критерии: ведение бухгалтерского или управленческого учета организации, ведение делопроизводства организации, оперативное управление персоналом организации.

          Если компания будет признана налоговым резидентом РФ, то она становится плательщиком налога на прибыль в соответствии с Главой 25 НК РФ.

          3. В соответствии со ст. 25.13 НК РФ Шотландская компания будет признана КИК, если контролирующим лицом организации являются юридическое и/или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

          Контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

          1. физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
            1. физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

              Пунктом 7 ст. 25.15 НК РФ предусмотрено, что прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в случае, если ее величина за 2017 год составила более 10 000 000 рублей.

              • за 2016 год – 30 миллионов рублей;
                • за 2015 год – 50 миллионов рублей.

                  Таким образом, если прибыль КИК превышает указанный порог, при получении доходов в виде суммы прибыли контролируемой иностранной компании у налогоплательщика на основании пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ возникает обязанность самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

                  Налоговая декларация по форме 3 НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получением дохода.

                  Уплата налога – не позднее 15 июля года, следующего за годом получением дохода.

                  RU EN