Прекращение действия специального режима налогообложения для лиц, не имеющих статус Домицилий в Великобритании. Новый четырехлетний режим налогообложения иностранных доходов и прибылей (FIG Regime)

Физические лица, не имеющие статус домицилия в Великобритании, могут при соблюдении определённых условий и, в некоторых случаях, уплате ежегодных сборов, выбрать специальный режим налогообложения своих доходов и прибылей, полученных из иностранных источников, который заключается в том, что они облагаются налогом только в том случае, если непосредственно переводятся в Великобританию. Данный режим называется принципом ремитирования (the remittance basis). Доходы и прибыли, полученные из источника в Великобритании, при этом продолжают облагаться налогом в обычном порядке.

Вспомним основные моменты, связанные с данным режимом, поскольку он будет продолжать действовать на налоговый период 2024/2025.

Для того чтобы воспользоваться данным режимом налогоплательщик должен заполнить страницу ‘Residence, remittance basis etc’. Декларирование режима происходит на ежегодной основе.

Для тех, кто проживает в Великобритании в течение более длительного периода времени, необходимо также оплатить сбор. Он установлен в размере 30 000 фунтов стерлингов для физических лиц, которые были налоговыми резидентами Великобритании в течение семи или более из девяти налоговых периодов, предшествующих году выбора режима ремитирования, и увеличивается до 60 000 фунтов стерлингов для физических лиц, которые были налоговыми резидентами Великобритании в течение 12 или более из 14 налоговых периодов, предшествующих году декларирования режима.

Согласно пока действующему режиму, как только физическое лицо становится налоговым резидентом в течение 15 из предыдущих 20 налоговых лет, оно приобретает статус домицилия и уже не может пользоваться преимуществами режима ремитирования.

Принцип ремитирования не применяется к облагаемым доходам, полученным в связи с событиями, наступившими по полису страхования жизни, к доходам по договорам пожизненной ренты. Данные виды дохода облагаются налогом на всю сумму, возникшую в течение года, независимо от того, перечислена она в Великобританию или нет.

Иностранные доходы и прибыли считаются «переведёнными в Великобританию», если они:

• ввезены, получены или использованы в Великобритании вами или другим соответствующим лицом;
• ввезены, получены или использованы в Великобритании для вашей выгоды или выгоды другого соответствующего лица;
• используется для оплаты услуг, предоставляемых в Великобритании вам или другому соответствующему лицу;
• используется для оплаты услуг, предоставляемых в Великобритании в вашу пользу или в пользу другого соответствующего лица;
• используется за пределами Великобритании для погашения соответствующего долга в Великобритании.

Денежный перевод для целей налогообложения произойдет не только в том случае, если фактический или первоначальный иностранный доход и прибыль будут переведены в Великобританию, но также, если вы отправите что-либо, приобретённое или заработанное в результате вложения первоначального дохода, в Великобританию.

Для осуществления денежного перевода ваши деньги или имущество не обязательно должны быть физически импортированы из-за границы. Например, это могут быть деньги, которые вы получаете в Великобритании от другого жителя Великобритании в обмен на деньги или активы, представляющие ваш зарубежный доход и прибыль, переведенные им за границу. Также если вы дарите часть своих иностранных доходов лицу, не являющемуся соответствующим лицом, но подарок используется таким образом, что он приносит пользу соответствующему лицу, то данный доход также рассматривается как ввезённый на территорию Великобритании.

Соответствующее лицо:

• само физическое лицо, то есть лицо, которому принадлежат иностранные доходы и прибыли;
• супруг или гражданский партнер, или люди, проживающие вместе, как если бы они были супругами или гражданскими партнерами;
• дети или внуки в возрасте до 18 лет (включая детей или внуков его супруга или гражданских партнеров);
• попечители по договорам доверительного управления, если выгодоприобретателем является какая-либо другая категория соответствующих лиц;
• закрытая компания (компания, принадлежащая и контролируемая пятью или менее индивидуальными участниками), участником которой (например, акционером) является любая другая категория соответствующих лиц и её дочерние компании;
• компания-нерезидент, в которой участвует любая другая категория соответствующих лиц и которая была бы закрытой компанией, если бы она была резидентом Великобритании, и ее дочерние компании.

Если вы осуществляете денежный перевод в Великобританию со счета, содержащего единственный источник дохода за один год, например, доход от трудоустройства, вы можете легко определить, что именно вы перевели в Великобританию. Но если у вас нет средств, сегрегированных таким образом, ваш денежный перевод может осуществляться из «смешанного фонда».

Смешанный фонд — это источник денежных средств или другого имущества, который содержит более одного вида доходов или капитала (включая «облагаемую за рубежом прибыль») и/или доходов или капитала за более чем один налоговый год.

Существуют строгие установленные законом правила, которые вы должны применять для определения того, какие суммы дохода и налогооблагаемой прибыли из смешанного фонда вы перечислили в Великобританию.

Предлагаемый новый режим представляет собой значительное упрощение действующих правил. Основные характеристики следующие:

• Понятие «домицилий» будет отменено с 6 апреля 2025 года. Вместо этого физические лица будут иметь право применять новый режим, если они не были налоговыми резидентами Великобритании в течение предыдущих 10 налоговых лет.
• Они могут выбрать налогообложение по новому режиму в течение первых четырех лет налогового резидентства Великобритании. После этого такие лица будут облагаться налогом в Великобритании на свои доходы и прибыль по всему миру.
• С 6 апреля 2025 года физические лица, имеющие право и решившие облагаться налогом по новому режиму, будут облагаться налогом в Великобритании только на свои доходы и прибыли, полученные в Великобритании. Они не будут облагаться налогом на свои доходы и доходы за рубежом – независимо от того, будут они переведены в Соединенное Королевство или нет. Такие лица потеряют право пользоваться льготами в виде суммы необлагаемого ежегодного дохода и суммы ежегодного освобождения от налога на прирост капитала, если они решат воспользоваться новым режимом.

Ожидается, что предложенные новые правила вступят в силу с 6 апреля 2025 года. В 2024/25 налоговом году существующие правила останутся в силе.

Правительство объявило об определенных переходных мерах для лиц, имеющих статус недомицилий, которые в настоящее время используют режим налогообложения на основании принципа ремитирования, как для того, чтобы гарантировать, что предстоящие изменения режима не окажут на них чрезмерного влияния, так и для того, чтобы побудить этих лиц перечислить свои существующие иностранные доходы в Великобританию.

Были объявлены следующие переходные правила:

1. Доходы физических лиц (за исключением дохода от прироста капитала), которые применяют принцип ремитирования для расчёта налогооблагаемой базы, но не будут иметь право воспользоваться новым режимом FIG, полученные из источников за пределами Великобритании, будет подлежать налогообложению в размере 50% в 2025/26 налоговом периоде;
2. Физические лица, которые ранее заявляли режим ремитирования и которые не будут иметь статус домицилия к 6 апреля 2025 года, могут принять решение о переоценке стоимости любых своих активов за пределами Великобритании, которыми они владели по состоянию на 5 апреля 2019 года, до стоимости на эту дату для целей расчёта налога на прирост капитала. Это означает, что при продаже этих иностранных активов 6 апреля 2025 года и позже любой прирост капитала будет рассчитываться со ссылкой на стоимость на апрель 2019 года; и
3. Механизм временной репатриации (TRF - Temporary Repatriation Facility) будет введен для физических лиц, которые ранее использовали принцип ремитирования. Если они переведут иностранный доход в Великобританию в 2025/26 или 2026/27 году, он будет облагаться налогом по ставке 12% (вместо обычных ставок до 45% для доходов и 20%/28% для доходов от прироста капитала). Любые денежные переводы, сделанные после 5 апреля 2027 года, будут облагаться налогом по обычным действующим налоговым ставкам.

Предлагаемые реформы, вероятно, также повлияют на налог на наследство.

В настоящее время ответственность физического лица по налогу на наследство в Великобритании зависит от его статуса домицилия в Великобритании и местонахождения соответствующего актива. Если у вас нет статуса домицилия в Великобритании, налог на наследство платится только на ваши британские активы, например, недвижимость или банковские счета, которые у вас есть в Великобритании.

Налог на наследство не платится на «исключенные активы», такие как:

• счета в иностранной валюте в банке или почтовом отделении;
• пенсионный доход, полученный из-за рубежа;
• участие в уполномоченных паевых фондах и открытых инвестиционных компаниях.

Иные правила действуют, если у вас есть активы в трастовом фонде или государственных облигациях, или если вы являетесь членом посещающих вооруженных сил.

HMRC будет считать, что у вас есть статус домицилия в целях налогообложения, если вы:

• проживали в Великобритании 15 из последних 20 лет;
• у вас был постоянный дом в Великобритании в любое время в течение последних 3 лет вашей жизни.

Ожидается, что новые реформы приведут к применению налога на наследство в Великобритании к активам, расположенным по всему миру, которые напрямую принадлежат физическому лицу, которое было налоговым резидентом Великобритании в течение десяти лет, при этом обязательства налогоплательщика по налогу на наследство будут сохраняться еще десять лет после выезда из Великобритании. Активы, расположенные в Великобритании, будут облагаться налогом на наследство на той же основе, что и в настоящее время, независимо от статуса проживания человека.

2024/25 налоговый год станет последним годом, в котором можно будет использовать принцип ремитирования.

Для лиц, вновь прибывших в Великобританию после 6 апреля 2025 года и имеющих право на новый режим FIG, их положение, вероятно, будет более простым, поскольку в течение первых четырех лет проживания они будут облагаться налогом только на свои доходы и прибыли, полученные из источников в Великобритании, и будут иметь возможность перевести свои иностранные доходы и прибыли без каких-либо дополнительных налогов в Великобритании.

Тем не менее, лица, являющиеся налоговыми резидентами Великобритании 3 и более лет в текущем налоговом периоде, с 2025 года могут увидеть существенное увеличение уровня налогообложения в Великобритании, поскольку они будут облагаться налогом в Великобритании на свои прибыли и доходы по всему миру.