GSL / Пресс-центр / Бумажные и Интернет СМИ / Список бенефициаров иностранной компании – как узнать собственника КИК? Часть 3

Список бенефициаров иностранной компании – как узнать собственника КИК? Часть 3

01.02.2024
Обновлено: 06.02.2024
count view 53

Мы уже разобрались в том, где и как в различных юрисдикциях хранится информация о бенефициарах местных компаний и кто может получить к ней доступ. Теперь же пришло время рассмотреть механизмы получения данных о бенефициарных собственниках, предусмотренные в международных соглашениях.

Публикация

Использование механизмов, предусмотренных в международных соглашениях

В каких международных соглашениях предусмотрен обмен информацией?

В мире существует множество международных соглашений, нацеленных на обмен информацией или же просто предусматривающих такой обмен для достижения целей, во имя которых принимаются данные соглашения. Например, у всех на слуху двусторонние Соглашения об избежании двойного налогообложения (так называемые СоИДН / СИДН; в англоязычной литературе используются аббревиатуры DTA – Double Taxation Agreement и DTC – Double Taxation Convention). В таких соглашениях зачастую присутствует статья «Обмен информацией» (как и в Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития об избежании двойного налогообложения по налогам на доходы и капитал*, которую обычно используют как образец при заключении подобных соглашений).

*Этот документ еще называют Типовой конвенцией ОЭСР об избежании двойного налогообложения доходов и капитала или просто Типовой конвенцией ОЭСР (оригинальное название – Model Tax Convention on Income and on Capital).

Кроме того, существует еще и Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами (более известная как Типовая конвенция ООН). В ней предусмотрены статьи «Обмен информацией» и «Взаимопомощь в сборе налогов».

Подробную информацию относительно Типовой конвенции ООН можно получить здесь.

Соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, заключаются между государствами, которые мы называем оншорными. В отношении оффшорных стран предусмотрен другой вид соглашений – Соглашения об обмене информацией в сфере налогообложения (Tax Information Exchange Agreement / TIEA). Как и в случае с СоИДН, существует Модельное соглашение ОЭСР об обмене информацией в сфере налогообложения (OECD Agreement on Exchange of Information on Tax Matters), на которое страны опираются при разработке текстов своих двусторонних соглашений.

Комментарий автора:
«Чтобы исключить недопонимание, сразу оговоримся, что термин «оншорный» по отношению к государствам применяется для противопоставления их оффшорным юрисдикциям. Оншорным государством можно назвать любую страну со стандартным, привычным для нас подходом к налогообложению доходов и капитала. Примеры юрисдикций, которые можно отнести к оншорным: Великобритания, Кипр, Россия. Поскольку в оншорных странах физические и юридические лица платят налоги, существует смысл в заключении с ними Соглашений об избежании двойного налогообложения. Если же, как в ситуации с классическими оффшорными юрисдикциями, при определенных условиях доходы компаний не облагаются налогами в этих юрисдикциях, то и о двойном налогообложении речи нет (компания платит налоги не по месту своей регистрации – на оффшорной территории, а в какой-то иной стране, скажем, по месту ведения деятельности). Соответственно, когда мы говорим об оффшорных юрисдикциях, обычно нет смысла в заключении Соглашений об избежании двойного налогообложения. Поэтому для улучшения обмена налоговой информацией с такими юрисдикциями был разработан специальный вид соглашений – Соглашения об обмене информацией в сфере налогообложения (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters / Tax Information Exchange Agreement / TIEA)».

Существуют и иные виды международных соглашений (многосторонних и двусторонних), например:

  • о взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (к примеру, Соглашение между государствами-участниками СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере, в рамках которого предусмотрен в том числе «обмен информацией о соблюдении налогового законодательства налогоплательщиками, включая информацию, связанную с нарушениями налогового законодательства»);
  • о правовой помощи по гражданским / семейным / уголовным делам, в рамках которых можно получить информацию по предметному запросу – поручению об оказании правовой помощи (в качестве примера можно привести Конвенцию о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, известную как Кишиневская конвенция 2002 года).
Статья 8 Кишиневской конвенции («Порядок исполнения поручения об оказании правовой помощи»):

1. При исполнении поручения об оказании правовой помощи учреждение юстиции запрашиваемой Договаривающейся Стороны применяет законодательство своей Договаривающейся Стороны. По просьбе учреждения юстиции запрашивающей Договаривающейся Стороны оно может применить процессуальные нормы запрашивающей Договаривающейся Стороны, если они не противоречат законодательству запрашиваемой Договаривающейся Стороны. При этом запрашивающая Договаривающаяся Сторона должна представить текст процессуального закона.

2. Если учреждение юстиции запрашиваемой Договаривающейся Стороны некомпетентно исполнить поручение, то оно в 5-дневный срок пересылает его компетентному учреждению юстиции и уведомляет об этом учреждение юстиции запрашивающей Договаривающейся Стороны.

3. По просьбе учреждения юстиции запрашивающей Договаривающейся Стороны учреждение юстиции запрашиваемой Договаривающейся Стороны своевременно сообщает ему о времени и месте исполнения поручения, с тем чтобы уполномоченные им представители могли с согласия учреждения юстиции запрашиваемой Договаривающейся Стороны и в соответствии с ее законодательством присутствовать при исполнении поручения, а также, если это не противоречит законодательству запрашиваемой Договаривающейся Стороны, принимать участие в выполнении процессуальных действий и розыскных мероприятий.

4. В случае если точный адрес указанного в поручении лица неизвестен, учреждение юстиции запрашиваемой Договаривающейся Стороны принимает необходимые меры для установления его точного адреса (местонахождения).

5. После выполнения поручения учреждение юстиции запрашиваемой Договаривающейся Стороны направляет полученные документы, предметы и материалы учреждению юстиции запрашивающей Договаривающейся Стороны, если иное не предусмотрено настоящей Конвенцией. В том случае, если правовая помощь не могла быть оказана, учреждение юстиции запрашивающей Договаривающейся Стороны уведомляется об обстоятельствах, которые препятствуют исполнению поручения.

Также существует многосторонняя Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам, принятая членами Совета Европы и Организации экономического сотрудничества и развития еще в 1988 году и вступившая в силу 1 апреля 1995 года (сейчас Конвенция действует в редакции от 27 мая 2010 года). Данная Конвенция предусматривает административную помощь между странами-участницами в виде обмена информацией (включая проведение одновременных налоговых проверок и участие в налоговых проверках за границей), помощи по взиманию налогов (включая принятие обеспечительных мер) и направления документов. Для Российской Федерации она вступила в силу с 1 июля 2015 года (в отношении России положения Конвенции распространяются на административную помощь за налоговые периоды, начинающиеся 1 января 2016 года, но при взаимном согласии сторон нормы Конвенции можно применять и к более ранним налоговым периодам).

Какие виды обмена информацией предусмотрены в многосторонней Конвенции?

Виды обмена информацией, предусмотренные Конвенцией о взаимной административной помощи по налоговым делам:

1) Обмен информацией по запросу

Данный вид обмена в дополнительных комментариях не нуждается. Это самый давний и проверенный годами способ обмена информацией. Ниже представлена выдержка из Конвенции с данными о том, что должен включать в себя запрос о помощи.

Пункт 1 статьи 18 Конвенции («Информация, предоставляемая запрашивающим Государством»):

«В запросе о помощи, если это необходимо, указывается:

a) название органа власти или агентства, инициировавшего запрос, с которым обратился компетентный орган;

b) имя, адрес или любые иные сведения, способствующие определению лица, в отношении которого был произведен запрос;

c) в случае запроса о помощи по предоставлению информации – форма, в которой запрашивающее Государство желает получить информацию для удовлетворения своих потребностей;

d) в случае запроса о помощи по взысканию налога или по принятию обеспечительных мер – характер налогового требования, составляющие налогового требования и средства, за счет которых может быть произведено взыскание сумм налогового требования;

e) в случае запроса о помощи по предоставлению документов – характер и содержание документа, подлежащего направлению;

f) соответствует ли запрос законодательству и административной практике запрашивающего Государства и оправдывает ли он себя в свете требований подпункта "g" пункта 2 статьи 21»*.

*«положения настоящей Конвенции не могут быть истолкованы как налагающие на запрашиваемое Государство обязательство … оказывать административную помощь, если запрашивающее Государство не выполнило всех надлежащих мер, которые доступны в соответствии с его законами или административной практикой, за исключением тех случаев, когда обращение к таким мерам вызвало бы несоразмерные трудности»

2) Инициативный обмен информацией

Его еще иногда называют спонтанным обменом информацией. Это обмен информацией без запроса – по инициативе одной из сторон Конвенции.

3) Автоматический обмен информацией

Такой обмен возможен только по взаимной договоренности между двумя или более сторонами Конвенции.

Таким образом, если обмен информацией по запросу и инициативный обмен возможны с момента присоединения государства к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, то для функционирования автоматического обмена нужны дополнительные международные договоры, регламентирующие условия такого обмена.

На чем базируется автоматический обмен информацией?

Как раз в целях регламентации условий автообмена ОЭСР разработала Стандарт для автоматического обмена информацией о финансовых счетах (Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters), в котором раскрыты термины и процедура автоматического обмена. Аббревиатура CRS (Common Reporting Standard) – принятое сокращенное название данного Стандарта.

На сегодняшний день, помимо Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, основными документами, регулирующими автоматический обмен, являются:

  • многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 года, на основании которого Страны соглашаются применять Стандарт для автоматического обмена (в 2023 году были опубликованы одобренные поправки к данному Стандарту);
  • многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией в соответствии с модельными правилами ОЭСР в отношении обязательного раскрытия для схем уклонения и непрозрачных оффшорных структур (Model Mandatory Disclosure Rules on Common Reporting Standard Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures / CRS Mandatory Disclosure Rules);
  • многостороннее Cоглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией в соответствии с модельными правилами ОЭСР для отчетности цифровых платформ (Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy / Model Reporting Rules for Digital Platforms / MRDP)*;
  • многостороннее Cоглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией в соответствии с правилами предоставления отчетности в отношении операций с криптоактивами (Crypto-Asset Reporting Framework / CARF) – указанные правила пообещали имплементировать в свое внутреннее законодательство уже 48 государств и территорий (со списком 48 стран и территорий, а также с текстом их совместного заявления можно ознакомиться здесь; данные правила упоминаются и на сайте ФНС РФ);
  • Директива ЕС 2014/107/EU об обязательном автоматическом обмене информацией в налоговой сфере, а также иные Директивы, вносящие поправки в Директиву ЕС 2011/16/EU об административном сотрудничестве в налоговой сфере (Directive on administrative cooperation in the field of taxation / DAC), включая недавнюю Директиву, известную как DAC8, – если мы говорим о странах-членах ЕС;
  • национальные нормативно-правовые акты, регламентирующие процедуру автоматического обмена и иные связанные вопросы.

*Больше полезной информации относительно модельных правил ОЭСР для отчетности цифровых платформ можно получить здесь. Также есть возможность ознакомиться со списками подписантов по состоянию на начало 2023 года:
- Multilateral Competent Authority Agreement on the Automatic Exchange regarding CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures /
MDR-MCAA;
-
Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Information on Income Derived through Digital Platforms / DPI-MCAA.

Как действует автоматический обмен информацией?

Механизм автоматического обмена выглядит следующим образом:

Финансовые институты (например, банки или брокеры) страны, участвующей в автоматическом обмене, обязаны получить от всех своих клиентов (физических и юридических лиц) определенные данные (информацию о государстве, налоговым резидентом которого является клиент, номер налогоплательщика и т. д.). Эти данные раз в год, вместе со сведениями о счетах клиентов, финансовый институт направляет в налоговую службу своей страны. После этого уже налоговая служба рассылает полученные данные в налоговые службы тех стран, налоговыми резидентами которых являются клиенты финансовых институтов.

Ниже показан механизм взаимодействия налоговых органов в рамках автообмена, как он представлен на сайте ФНС РФ:

Более подробную информацию о том, как осуществляется международный автоматический обмен информацией, можно изучить здесь.

Какие страны на текущий момент осуществляют автоматический обмен с Российской Федерацией?

Для России автоматический обмен заработал с 2018 года. На сайте Федеральной налоговой службы упоминается, что была разработана автоматизированная система по выявлению налоговых рисков на базе международного автоматического обмена финансовой информацией и что в ноябре 2022 года данная система была отмечена в качестве одной из лучших практик в области налогового администрирования стран БРИКС. Насколько можно судить, речь идет об автоматизированной информационной системе (АИС) «Налог-3», одной из задач которой является «создание единого информационного массива и подключение налоговых органов к новым внешним источникам информации».

Список юрисдикций, с которыми Российская Федерация осуществляет взаимный обмен финансовой информацией, содержится в приложении к Приказу ФНС России от 28 октября 2022 года №ЕД-7-17/986@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией». Однако нужно учитывать, что на данный момент ведется проработка проекта Приказа ФНС России «Об утверждении Перечня государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами». В данном перечне упомянуты 22 юрисдикции из 96, указанных в перечне в приложении к приказу 2022 года (то есть тех, с которыми автообмен осуществляется). Если свести воедино оба списка, то получится следующий перечень государств и территорий, обмен с которыми продолжается без систематических нарушений со стороны этих государств и территорий:

государства:
- Андорра
- Албания
- Антигуа и Барбуда
- Азербайджан
- Аргентина
- Аруба
- Багамы
- Барбадос
- Бахрейн
- Белиз
- Болгария
- Бразилия
- Бруней
- Вануату
- Венгрия
- Гана
- Гренада
- Доминика
- Израиль
- Индия
- Индонезия
- Исландия
- Казахстан
- Катар,
- Китай
- Колумбия
- Корея (Республика Корея)
- Коста-Рика
- Кувейт
- Латвия
- Ливан
- Лихтенштейн
- Маврикий
- Маршалловы острова
- Малайзия
- Мальта
- Мексика
- Монако
- Науру
- Нигерия
- Новая Зеландия
- Объединенные Арабские Эмираты
- Пакистан
- Панама
- Перу
- Самоа
- Сан-Марино
- Саудовская Аравия
- Сейшелы
- Сент-Винсент и Гренадины
- Сент-Люсия
- Сент-Китс и Невис
- Сингапур
- Словакия
- Турция
- Уругвай
- Хорватия
- Чехия
- Чили
- Швейцария
- Эквадор
- Эстония
- Южная Африка

территории:
- Британские Виргинские острова
- Гибралтар
- Гонконг
- Гренландия
- Кюрасао
- Макао
- Монтсеррат
- Острова Кайман
- Острова Кука
- Острова Теркс и Кайкос
- Фарерские острова
Обратите внимание на то, что перечень из 22 государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами, содержится в проекте приказа: когда будет принят финальный документ, перечень стран может несколько измениться. Указанная выше информация актуальна по состоянию на 29 декабря 2023 года.

В 2023 году в новостных источниках неоднократно встречались сведения (со ссылкой на данные Генеральной прокуратуры Российской Федерации) о том, что Латвия и Швейцария (которые, если верить перечню из проекта Приказа ФНС России, пока не допускают систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену отчетами) в первом полугодии 2023 года неоднократно отказывали России в ответ на запросы о правовой помощи. Примеры новостных статей по данному вопросу:

Какова роль автоматического обмена информацией при определении собственников контролируемых иностранных компаний (КИК)?

В РФ автоматический обмен представляет интерес для налоговых целей в первую очередь с точки зрения соблюдения физическими лицами норм валютного законодательства (контроль за совершением разрешенных валютных операций по счетам в иностранных банках и платежных системах), а также с точки зрения контроля за подачей уведомлений об открытии/закрытии иностранных счетов и отчетов о движении денежных средств на них.

Кроме того, немаловажно, что информация, представленная в рамках автообмена, позволяет налоговым инспекторам отследить конечных бенефициаров иностранных компаний. Таким образом, налоговые органы имеют все необходимые данные для контроля выполнения налогоплательщиками требований законодательства о КИК. Поэтому если налогоплательщик в РФ решил не соблюдать правила о КИК и не уведомлять налоговые органы, то высока вероятность, что такому налогоплательщику через год или два после открытия счета на иностранную компанию может прийти «письмо счастья» с требованием пояснить, по какой причине не были поданы соответствующие уведомления о наличии иностранной компании, а также уплатить штрафы.

Подробнее о нормах российского законодательства, связанных с КИК, налоговых обязательствах контролирующих лиц иностранных компаний, а также возникающих у них рисках можно узнать здесь.

При этом, даже если сейчас (в силу внешнеполитических причин) автоматический обмен информацией между Российской Федерацией и отдельными странами работает не очень стабильно (как мы видим по тексту проекта Приказа об утверждении перечня государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами), это не означает, что автоматический обмен с данными государствами и территориями не заработает полноценно, как только ситуация на мировой арене несколько стабилизируется.

Какова текущая ситуация* с применением Российской Федерацией Соглашений об избежании двойного налогообложения?

Если говорить о нашей стране, то на данный момент Российская Федерация заключила:

  • 84 Соглашения об избежании двойного налогообложения (однако соглашения с Нидерландами и Латвией денонсированы** со стороны России, а соглашения с Украиной и Данией – со стороны этих стран, поэтому фактически на текущий момент имеется 80 СоИДН; к тому же, функционирование почти половины соглашений*** сейчас под вопросом в связи с внешнеполитической ситуацией);
  • ни одного Соглашения об обмене информацией в сфере налогообложения (хотя уже утверждено Типовое соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством иностранного государства об обмене информацией по налоговым делам).

*Речь идет о ситуации по состоянию на декабрь 2023 года.

**Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество было денонсировано в соответствии с Федеральным законом от 26 мая 2021 года №139-ФЗ и прекратило свое действие с 1 января 2022 года.

Действие Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал сначала было приостановлено с 26 сентября 2022 года согласно положениям Указа Президента, а затем данное соглашение было денонсировано в соответствии с Федеральным законом от 28 февраля 2023 года №40-ФЗ (закон вступил в силу с 11 марта 2023 года).

***Как мы знаем, 8 августа 2023 года Российская Федерация в одностороннем порядке приостановила действие отдельных положений 38 Соглашений об избежании двойного налогообложения (с текстом соответствующего Указа Президента Российской Федерации можно ознакомиться здесь; на текущий момент уже принят Федеральный закон от 19 декабря 2023 года №598-ФЗ «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения»). Важно отметить, что в данных СоИДН продолжают свое действие положения статей, связанных с обменом информацией. Однако с практической точки зрения полноценный обмен информацией в текущих условиях едва ли возможен.

Разъяснения по поводу приостановки действия отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения, а также дополнительные комментарии по поводу соглашения с Латвией можно найти в Письме ФНС РФ от 29 ноября 2023 года №ШЮ-4-13/14936@ «О направлении разъяснений по приостановлению СОИДН».

Какие выводы нам следует сделать?

На сегодняшний день Россия заключила множество международных договоров, в соответствии с которыми может осуществляться обмен информацией, при этом в рамках некоторых из них предполагается оказание и иной административной помощи. Безусловно, внешнеполитический контекст существенно влияет на функционирование механизмов межгосударственного обмена информацией, но даже сейчас списывать эти механизмы со счетов не стоит.

Как мы видим, существует немало законных и обоснованных способов получения информации о бенефициарах иностранных юридических лиц (в некоторых юрисдикциях даже предусмотрен открытый доступ к информации о собственниках местных компаний), а у государственных органов, включая налоговые инспекции, перечень инструментов для получения таких данных гораздо шире, чем у частных лиц. Поэтому основная рекомендация владельцам (контролирующим лицам) иностранных компаний, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, – выходить из тени и приводить свой бизнес в полное соответствие с действующими нормами российского законодательства во избежание проблем в будущем.

Нужна консультация от специалиста?
Поделиться в социальных сетях:

Добавить комментарий

Нажимая кнопку «Отправить», Вы соглашаетесь на обработку персональных данных в соответствии с условиями политики конфиденциальности

Метки

иностранная компания собственник КИК Список бенефициаров

RU EN