Как определяется прибыль КИК?

Налогоплательщик имеет право выбрать вариант, по которому будет рассчитываться прибыль КИК:

по данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения;
по правилам, установленным 25 главой НК РФ для налогоплательщиков – российских организаций.

Прибыль/убыток КИК определяется для каждой иностранной организации отдельно.

Убытки КИК переносятся на будущее без ограничений, при условии предоставления контролирующим лицом уведомления о КИК за соответствующий налоговый период.

Убыток, полученный КИК по данным финансовой отчетности за три года подряд до 01.01.2015, может быть также перенесён на будущее.

АНАЛИЗ ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ – ОФШОР ФОРУМ GSL

Ситуация 14. Реинвестирование нераспределенной прибыли КИК

Голландский холдинг получает прибыль от российской дочки (российское производственное предприятие) в виде дивидендов. Если я правильно понимаю концепцию правил КИК, то мне, как контролирующему лицу, вменится доход в виде нераспределенной прибыли моего голландского холдинга.Но что будет с моей налоговой базой по НДФЛ, если я реинвестирую нераспределенную прибыль голландского холдинга в виде вклада в имущество ООО, или создам словенскую компанию? Или, например, передам российской компании заём?

Комментарий GSL

Налоговая база по НДФЛ не уменьшается в случаях последующего инвестирования дохода.

Ситуация 15. Определение прибыли КИК

КИК из “черного” списка. Никакой отчетности ранее не вела. Но размер прибыли гораздо менее облагаемых за 2015 год 50 млн. руб. (даже оборот меньше). Что выбрать? Российскую отчетность по 25 НК или международную с аудитом?Закон о КИК требует аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения. Аудиторы на это пойдут, скорее всего, только получив полностью всю информацию за все годы по компании. Стоить это будет прилично…

Комментарий GSL

К сожалению, независимо от размера прибыли КИК определиться со способом расчёта прибыли КИК (по данным финансовой отчётности / расчёту налоговой базы по правилам гл. 25 НК РФ) контролирующему лицу надо уже на этапе оформления уведомления о КИК (в первый раз не позднее 20.03.2017г.).

Действующая форма Уведомления о КИК и порядок заполнения этой формы (утв. Приказом ФНС России от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@), не учитывают тот факт, что налогоплательщик по праву не будет представлять налоговую отчётность в отношении прибыли КИК и подтверждать налоговую базу. Если прибыль КИК ниже установленных законодательством значений (50 – 30 – 10 млн. руб. за 2015 – 2016 – 2017 г.г. соответственно), то она не учитывается в доходах контролирующего лица.

В листе В «Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании» формы Уведомления налогоплательщик обязан указать один из двух способов определения прибыли КИК:

Если организация вела бухгалтерский учёт по МСФО в 2015-2016 году, обороты были небольшими, то, с нашей точки зрения, составление финансовой отчётности за 2016 год и за 2015 г. (для получения сравнительных данных отчётности) не вызовет затруднений у квалифицированного специалиста по бухгалтерскому учёту. В этом случае объём аудиторской проверки для подтверждения достоверности данных финансовой отчётности может быть относительно небольшим. В ходе аудиторской проверки аудитор может запросить у организации любые сведения, информацию, документацию за предыдущие периоды в отношении показателей финансовой отчётности КИК. Если же КИК не вела бухгалтерский учёт до 2017 года, то восстановление бухгалтерского учёта за период 2015-2016 г.г. потребует времени, усилий, возможно, обращения к специалисту по ведению бухгалтерского учёта.
Если определять прибыль КИК по гл. 25 НК РФ, то для расчёта налоговой базы, по нашему мнению, необходимо вести налоговые регистры (перечни, списки) доходов и расходов КИК за 2015 год, руководствуясь соответствующими нормами НК РФ. При выборе данного способа налогоплательщик обязан применять его в течение 5-ти лет.

В обоих случаях у КИК есть необходимость хранить все документы (договоры, счета, выписки банков и т.д.) в отношении показателей отчётности.