Как определяется прибыль КИК?
Налогоплательщик имеет право выбрать вариант, по которому будет рассчитываться прибыль КИК:
- по данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения;
- по правилам, установленным 25 главой НК РФ для налогоплательщиков – российских организаций.
Прибыль/убыток КИК определяется для каждой иностранной организации отдельно.
Убытки КИК переносятся на будущее без ограничений, при условии предоставления контролирующим лицом уведомления о КИК за соответствующий налоговый период.
Убыток, полученный КИК по данным финансовой отчетности за три года подряд до 01.01.2015, может быть также перенесён на будущее.
АНАЛИЗ ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ – ОФШОР ФОРУМ GSL
Ситуация 14. Реинвестирование нераспределенной прибыли КИК
Комментарий GSL
Налоговая база по НДФЛ не уменьшается в случаях последующего инвестирования дохода.
Ситуация 15. Определение прибыли КИК
Комментарий GSL
К сожалению, независимо от размера прибыли КИК определиться со способом расчёта прибыли КИК (по данным финансовой отчётности / расчёту налоговой базы по правилам гл. 25 НК РФ) контролирующему лицу надо уже на этапе оформления уведомления о КИК (в первый раз не позднее 20.03.2017г.).
Действующая форма Уведомления о КИК и порядок заполнения этой формы (утв. Приказом ФНС России от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@), не учитывают тот факт, что налогоплательщик по праву не будет представлять налоговую отчётность в отношении прибыли КИК и подтверждать налоговую базу. Если прибыль КИК ниже установленных законодательством значений (50 – 30 – 10 млн. руб. за 2015 – 2016 – 2017 г.г. соответственно), то она не учитывается в доходах контролирующего лица.
В листе В «Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании» формы Уведомления налогоплательщик обязан указать один из двух способов определения прибыли КИК:
- Если организация вела бухгалтерский учёт по МСФО в 2015-2016 году, обороты были небольшими, то, с нашей точки зрения, составление финансовой отчётности за 2016 год и за 2015 г. (для получения сравнительных данных отчётности) не вызовет затруднений у квалифицированного специалиста по бухгалтерскому учёту. В этом случае объём аудиторской проверки для подтверждения достоверности данных финансовой отчётности может быть относительно небольшим. В ходе аудиторской проверки аудитор может запросить у организации любые сведения, информацию, документацию за предыдущие периоды в отношении показателей финансовой отчётности КИК. Если же КИК не вела бухгалтерский учёт до 2017 года, то восстановление бухгалтерского учёта за период 2015-2016 г.г. потребует времени, усилий, возможно, обращения к специалисту по ведению бухгалтерского учёта.
- Если определять прибыль КИК по гл. 25 НК РФ, то для расчёта налоговой базы, по нашему мнению, необходимо вести налоговые регистры (перечни, списки) доходов и расходов КИК за 2015 год, руководствуясь соответствующими нормами НК РФ. При выборе данного способа налогоплательщик обязан применять его в течение 5-ти лет.
В обоих случаях у КИК есть необходимость хранить все документы (договоры, счета, выписки банков и т.д.) в отношении показателей отчётности.
30.11.2021 Antwerpen
добрый вечер!
КИК (BVI) владеет на праве собственности недвижимым имуществом, которое находится в РФ. При реализации недвижимого имущества у КИК (BVI) возникает доход от источников в РФ.
Вопрос: получается, что и КИК (BVI) должен заплатить налог на прибыль 20%, и бенефициар 13%?
Ответить
17.12.2021 Ксения Шилкина, Налоговый консультант
Добрый день!
В отношении дохода бенефициара в виде прибыли КИК налоговое законодательство РФ предусматривает зачёт суммы налога на доходы, удержанного у источника выплаты дохода в РФ (п.11 ст. 309.1 НК РФ).
Механизм зачёта суммы уплаченных налогов (в том числе, в РФ, на BVI) в отношении прибыли КИК заложен в расчёт суммы НДФЛ к уплате в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Таким образом:
– КИК уплатит налог с доходов от источника в РФ по ставке 20 %;
– бенефициар рассчитает сумму НДФЛ в отношении прибыли КИК по ставке 13 % и зачтёт (уменьшит) расчётную величину НДФЛ на величину налога на доходы, удержанного у источника выплаты дохода в РФ.
В итоге бенефициар уплатит сумму НДФЛ по ставке 13 % с разницы между расчётной величиной налога с нераспределённой прибыли КИК и суммой налога, фактически уплаченной в бюджет РФ при продаже объекта недвижимости.
Ответить