Дискуссия 29.11.2014 Дмитрий
Выплата роялти физлицу – резиденту РФ от иностранной компании.
Добрый день!
Резидент РФ, физлицо, единолично разработало большой интернет-проект (программный комплекс) для узкоспециализированного бизнеса, включающий в себя эксклюзивную и специализированную площадку для интернет-продаж (интернет сайт), систему управленческого и финансового учета, систему обработки данных и.т.д. Эта программная платформа представляет из себя по сути ядро всего бизнеса, которое бы являлось источником дохода.
Некая иностранная компания предлагает заключить с этим физлицо лицензионный договор на право использования этой программой платформы и выплачивать периодическое вознаграждение за ее использование.
1) При получении вознаграждений, будет ли это физлицо рассматриваться как ведущее предпринимательскую деятельность и, как следствие необходимо ли физлицу регистрироваться в качестве ИП и следовать валютному контролю с выплаченных иностранной компании вознаграждений?
2) Если не нужно ИП, есть ли ограничения по сумме (размеру платежей) свыше которых применялись бы особые режимы, например необходимость регистрация того-же ИП?
3) Нужно ли ли где-либо регистрировать этот лицензионный договор?
4) Могут ли лицензионные платежи (роялти) рассчитываться НЕ как процент с продаж, а как например с количества пользователей посетивших интернет-сайт программой платформы? Например оплачивается некая сумма за каждое посещение сайта. Т.е. существуют ли какие-либо ограничения на критерии (формулы), по которым определятся сумма лицензионных вознаграждений (рояли).
5) Если это физлицо будет получать роялти например как 20-30% с продаж, не вызовет ли это особого внимания с налоговой точки зрения? Я слышал что существуют некие критерии средне рыночных ставок роялти свыше хоторых налоговики начинают по другому оценивать такие сделки
Спасибо
03.12.2014 Алина Дробышева, Юрисконсульт GSL Law & Conculting
Добрый день, Дмитрий!
Ответы на Ваши вопросы следующие:
1) Нет, у физического лица не возникает необходимость регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ физическое лицо, будучи налоговым резидентом РФ, признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
Если под иностранной компанией Вы понимаете компанию, ведущую свою деятельность за рубежом, то роялти будет считаться доходом, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Если нет, это будет доходом, полученным от источников в РФ.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав.
Доход от использования авторских или смежных прав в любом случае облагается НДФЛ по ставке 13% в силу п. 1 ст. 224 НК РФ.
2) Ограничения по размеру платежей не предусмотрены.
3) Вероятно, данный объект авторского права представляет собой программу для ЭВМ или базу данных.
Согласно п.1 ст.1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Согласно п. 2 ст. 1235 ГК РФ лицензионный договор подлежит государственной регистрации в случаях, когда сам результат интеллектуальной деятельности подлежит государственной регистрации. При этом в силу п. 7 ст. 1232 ГК РФ это правило применяется и к зарегистрированному по желанию результату интеллектуальной деятельности (в частности, к программам для ЭВМ и базам данных).
В отношении программ для ЭВМ и баз данных иное установлено пунктом 5 статьи 1262 ГК РФ, в соответствии с которым государственной регистрации подлежат только: 1) договоры об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ или базу данных; 2) переход исключительного права на такую программу или базу данных к другим лицам без договора. Другие договоры, в том числе лицензионные договоры о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных, государственной регистрации не подлежат.
Таким образом, решение о регистрации лицензионного договора принимается автором.
4) Ограничений не предусмотрено. Возможен любой порядок оплаты, о каком договорятся стороны договора.
Выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме (п.5 ст.1235 ГК РФ).
Термин “роялти” при использовании в международных договорах означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование исключительного права.
5) Нет, это не должно вызвать особого внимания с налоговой точки зрения. В ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» глава 3 посвящена репатриации резидентами иностранной валюты и валюты РФ и обязательной части продажи валютной выручки.
Частичное содержание ее в том, что при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:
получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Кроме этого, там содержится ряд других важных положений. Но чтобы решить подпадает ли описанная Вами сделка под действие данных норм, необходимо более подробно изучать ее суть.
В силу пп.5 ст.2 ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», внешняя торговля интеллектуальной собственностью – передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу.
Ответить Ссылка
03.12.2014 Дмитрий
Большое спасибо, Алина!
Позвольте немного уточнить по вопросу №1. А что если наоборот – зарегистрироваться как ИП (УСН 6%), заключить лицензионный договор с нерезидентом от имени ИП и получать авторское вознаграждение на ИП в целях экономии на налогах? Или же авторское право по своей природе не может принадлежать ИП, и такие вознаграждения не могут рассматриваться как предпринимательская деятельность?
Спасибо еще раз.
Ответить Ссылка
04.12.2014 Алина Дробышева, Юрисконсульт GSL Law & Conculting
Добрый день, Дмитрий!
Индивидуальный предприниматель может быть правообладателем исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Но изначально, чтобы зарегистрироваться в таком качестве, необходимо указывать вид деятельности, которую будет осуществлять ИП в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности. Например, есть такие виды деятельности:
72.21 Разработка программного обеспечения
72.4 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет и другие виды.
Если такая деятельность лицом осуществляется, он может регистрироваться в качестве ИП и при этом быть автором разработанных им баз данных и иных программ.
Однако получение физическим лицом – правообладателем доходов от использования авторских прав не является деятельностью этого лица в области создания программ для ЭВМ и баз данных. Значит, доходы физического лица, как правообладателя исключительных авторских прав, должны облагаться налогом на доходы физических лиц.
Ответить Ссылка
04.12.2014 Дмитрий
Спасибо, Алина!
Ответить Ссылка
30.01.2015 Kirill
Добрый день!
В продолжение вопросов автора темы, хочу спросить. ИТ-стартап (с разработанным ПО, разными базами данных и т.д., крупные проекты) в какой юрисдикции лучше регистрировать с точки зрения:
1. нормальной открытой работы с европейскими и азиатскими партнерами, которые будут в будущем
2. нет желания использовать совсем офшорное на подобии BVI
3. наиболее безопасной, с точки зрения резидента РФ
4. первые клиенты стартапа будут на территории РФ, далее международные
Сейчас рассматривается вариант СингапурГонконг. Ваше мнение?
Ответить Ссылка
08.02.2015 Дмитрий
Алина, добрый день!
Не могли бы вы уточнить пару моментов в дополнение к нашему диалогу. Напомню, физлицо – резидент РФ – автор и разработчик программы для ЭВМ, будет получать авторское вознаграждение (royalties) от иностранной компании за использование этой программы (исключительные права на 5 лет). Получать вознаграждения автор будет на свой личный валютный счет в РФ. ИП, как мы разобрались, не нужно.
1) Согласно инструкции 138-И (п. 1.6), требования валютного контроля в отношении предоставлении документов и информации по валютному контролю распространяется на юр. лиц, ИП и физ-лиц, занимающихся частной практикой. Правильно ли я понимаю, что автор как физ-лицо в данном случае может не оформлять справки о валютных операциях, паспорта сделок и т.д., а просто получать вознаграждение на свой валютный счет в РФ?
2) Может ли автор программ для ЭВМ воспользоваться профессиональным налоговым вычетом 20% (в случае, когда расходы на создание нельзя подтвердить)? По ГК программы для ЭВМ охраняются как литературные произведения, но они не входят ЯВНО в перечень таблицы п.3 ст. 221 НК РФ, указывающий на список произведений, за создание которых можно получить вычет. Зато в этом перечне ЯВНО значатся литературные произведения.
Спасибо!
Ответить Ссылка
09.02.2015 Алина Дробышева, Юрисконсульт GSL Law & Conculting
Добрый день, Дмитрий!
Да, оформлять справку о валютных операциях/паспорт сделки, не надо.
Вы можете воспользоваться правом на получение профессионального вычета, несмотря на то, что создание программы для ЭВМ в перечень таблицы п.3 ст. 221 НК РФ не входит (Письмо Минфина России от 11.09.2013 № 03-04-05/37438).
Доход от предоставления права использования компьютерной программы уменьшается, в случае, когда расходы нельзя подтвердить документально, на нормативное значение, предусмотренное п. 3 ст. 221 НК РФ. Программы для ЭВМ, как Вы верно пишете, охраняются как литературные произведения и нормативное значение, соответственно, будет 20%.
Можно встретить мнение экспертов, утверждающих, что получить профессиональный налоговый вычет можно только при предъявлении документов, подтверждающих затраты автора на создание интеллектуального произведения. В любом случае, Вы ничем не рискуете при подаче налоговой декларации формы 3-НДФЛ, заполняя лист Д.
Ответить Ссылка
11.02.2015 Дмитрий
Спасибо!
Ответить Ссылка
22.02.2015 Александр
Интересные ответы, спасибо.
Хотелось бы уточнить один момент: если иностранная компания выплачивает мне авторское вознаграждение в валюте на мой валютный счёт, открытый в одном из банков РФ, как с этой суммы потом уплачивать подоходный налог? По какому курсу его считать, на какую дату?
Крайне не хочется иметь проблемы с нашей налоговой.
Ответить Ссылка
25.02.2015 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting
Согласно ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату НДФЛ производят, в том числе физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов.
В п. 5 ст. 210 НК РФ указано, что доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов, которая определяется, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В случае получения дохода от нерезидента, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ) и перечислить налог в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Налоговая ставка, согласно ст. 224 НК РФ составляет 13%. При этом необходимо учесть, что по вознаграждениям за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов предусмотрены профессиональные налоговые вычеты, перечисленные в п. 3 ст. 221 НК РФ).
Ответить Ссылка
26.02.2015 Александр
Спасибо!
Ответить Ссылка
29.04.2015 Наталья
Добрый день, меня зовут Наталья.
Хотела бы проконсультироваться по вопросу перечисления роялти из Украины в РФ. Если есть договор с ИП, у него в выписке должен быть указан вид деятельность сбор роялти? Какой это код ОКВЭД?
Ответить Ссылка
13.05.2015 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting
Добрый день, Наталья!
Если деятельность физического лица, связанная с получением роялти, осуществляется в рамках предпринимательской деятельности и налоги исчисляются, исходя из применяемой ИП системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения или общая система налогообложения), то в ЕГРИП этот вид деятельности должен быть указан.
Принадлежность вида деятельности к тому или иному коду ОКВЭД определяется по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Но для этого необходимо иметь представление о сути деятельности ИП. К сожалению, из Вашего вопроса сложно определить, в результате какой конкретно деятельности ИП получает роялти.
Ответить Ссылка
05.10.2015 Татьяна
Добрый день!
Если ООО (ЕНВД) выплачивает роялти физическому лицу (не ИП) нерезиденту РФ, то какую процентную ставку должна применить по НДФЛ? И возникают ли у ООО обязательства по исчислению и оплате каких-либо других налогов (НДС, например)?
Ответить Ссылка
06.10.2015 Елена Курбатова, Ведущий аудитор GSL Law & Consulting
Добрый день, Татьяна!
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы физических лиц, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, являющимся объектом налогообложения в Российской Федерации согласно ст. 209 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 30 процентов.
Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий (п. 2 ст. 232 НК РФ).
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет каких либо других налогов (сборов) с сумм выплачиваемых роялти физическому лицу – нерезиденту у ООО в данном случае не возникает.
Ответить Ссылка
27.11.2017 Мария
Может ли ИП на УСН 6% отчитываться, в т.ч. по роялти с фотостоков (как одному из видов деятельности)? Существует мнение, что если ИП уже оформлено, то надо отчитываться по всем доходам через ИП, и это выгоднее, конечно. Неужели роялти нужно оформлять отдельно через физика по 13%? Не исключена ли в принципе подача двух деклараций (и ИП, и физика) одновременно?
Ответить Ссылка
28.11.2017 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting
Добрый день, Мария!
В данном случае важно определиться, какие виды доходов гражданин получает в рамках предпринимательской деятельности (т.е. как индивидуальный предприниматель), и какие виды доходов он получает как обычное физическое лицо.
При регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в ЕГРИП вносятся сведения о конкретных видах деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем. Соответственно, при применении индивидуальным предпринимателем УСН (6%), указанная ставка налога может применяться только в отношении доходов, полученных в рамках видов деятельности, которые включены в ЕГРИП.
Если индивидуальный предприниматель (УСН) начал вести новый вид деятельности, то целесообразно подать в налоговый орган заявление о внесении сведений об этом виде деятельности в ЕГРИП.
Доходы физического лица, которые не связаны с его предпринимательской деятельностью (не включены в ЕГРИП), подлежат обложению по ставке 13%.
Что касается подачи деклараций, то в данном случае физическое лицо обязано подать в налоговый орган две разные декларации:
– как индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, – декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, отразив в ней доходы, полученные от предпринимательской деятельности;
– как физическое лицо – декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней доходы, не связанные с его предпринимательской деятельностью.
Ответить Ссылка