Что такое КИК?

Контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация/иностранная структура без образования юридического лица, которая не является налоговым резидентом РФ, а её контролирующим лицом является организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Видео YouTube

Кто является контролирующим лицом КИК?

По общему правилу, контролирующим лицом иностранной организации признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ).

В частном случае, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов, то, для признания лица контролирующим, доля его участия в компании должна составлять более 10 процентов (пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ).

Также контролирующим лицом может быть признано лицо, не отвечающее установленным выше признакам, но осуществляющее контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Как определить долю участия в иностранной организации?

Существует два основных вида участия в организации: прямое и косвенное.

Долей прямого участия физического лица/одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая:

  1. доля голосующих акций другой организации;
  2. доля физическому лицу/одной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации.

Долей косвенного участия физического лица/одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:

  1. определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  2. определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  3. суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Что понимается под осуществлением контроля?

Осуществлением контроля над организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами; для иностранной структуры – в силу законодательства иностранного государства или договора.

Какие обязанности возникают у контролирующего лица?

1. Подать уведомление об участии в иностранной организации

Участники иностранных организаций должны уведомлять по специально установленной форме налоговый орган о своем участии в иностранной организации, если доля прямого (косвенного) участия превышает 10% в срок, не позднее 3-х месяцев со дня возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.

За неподачу/несвоевременную подачу такого уведомления или предоставление недостоверных сведений взимается штраф в размере 50 тыс. рублей с каждого лица, не подавшего уведомление или подавшего уведомление, содержащее недостоверные сведения.

2. Подать уведомление о КИК

Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 30 апреля физическими лицами (20 марта – юридическими лицами) года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 для физических лиц (главой 25 – для юридических лиц) НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.

За неподачу/несвоевременную подачу уведомления о КИК или предоставление недостоверных сведений взимается штраф в размере 500 тыс. рублей (с каждого акционера, который не подал уведомление/ подал уведомление, содержащее недостоверные сведения) за один год.

3. Включать в налоговую базу суммы прибыли КИК при определенных условиях

Нераспределенная прибыль КИК включается в налоговую базу контролирующего лица пропорционально доле его участия в КИК и подлежит налогообложению в России в том случае, если прибыль КИК составляет более 10 млн. рублей и такая КИК является пассивной иностранной компанией.

Обращаем Ваше внимание, что с 2021 года в РФ применяется прогрессивная ставка по НДФЛ:

  • Ставка 13% по НДФЛ применятся к доходу до 5 млн. рублей;
  • К доходу свыше 5 млн. рублей применяется ставка по НДФЛ в размере 15% .

В каких случаях КИК признается пассивной иностранной компанией?

В случае, если в структуре доходов такой КИК присутствует более 20% так называемых «пассивных» доходов.

К пассивным доходам для целей КИК относятся:

  1. Дивиденды;
  2. Доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц, в том числе при их ликвидации;
  3. Процентный доход от долговых обязательств любого вида (кроме процентного дохода лицензированных банков);
  4. Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
  5. Доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
  6. Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами (кроме процентного дохода лицензированных банков и кроме поставочных сделок и операций хеджирования, если доходы от сделок с базисным активом признавались бы активным доходом);
  7. Доходы от реализации недвижимого имущества;
  8. Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением аренды морских судов, воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, аренды подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов;
  9. Доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
  10. Доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  11. Доходы от услуг по предоставлению персонала;
  12. Иные аналогичные доходы.

В каких случаях прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ?

В НК РФ приведен целый ряд случаев, когда прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ (п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ):

  • КИК – некоммерческая организация;
  • КИК является «активной» иностранной компанией;
  • Прибыль КИК в рублевом эквиваленте составила сумму 10 млн. руб. и менее;
  • КИК из стран-членов ЕАЭС;
  • КИК с высокой эффективной ставкой налога (75% от средневзвешенной российской ставки);
  • Банк или страховая организация, действующие на основании лицензии или иного специального разрешения;
  • Организация-эмитент обращающихся акций и т.п.;
  • Участник проектов по добыче полезных ископаемых, соглашениях о разделе продукции, концессионных соглашениях и т.п.;
  • Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья и т.п..

Дальше

Нужна консультация по контролируемым иностранным компаниям?
Поделиться в социальных сетях:

Добавить комментарий

Нажимая кнопку «Отправить», Вы соглашаетесь на обработку персональных данных в соответствии с условиями политики конфиденциальности

Комментарии

  • userpic round-small-mask

    02.12.2021 VicShihovec

    Здравствуйте!

    Подскажите, пожалуйста, может ли иностранная организация, признанная налоговым резиднетом РФ на основании факта управления с территории РФ, быть признана КИК? Спасибо!

  • Ксения Шилкина round-small-mask

    17.12.2021 Ксения Шилкина, Налоговый консультант

    Добрый день!
    Правила о КИК и налоговое резиденство в РФ являются взаимоисключающими понятиями. Поэтому в Вашем случае, такая компания не может быть признана КИК.

    • userpic round-small-mask

      20.12.2021 Игорь

      А если налоговый инспектор утверждает обратное? Кому жаловаться о проблемах признания налогового резидентства?

Ваш консультант
Поиск консультанта...

Поиск консультанта...

Вебинары по теме 179

Семинары по теме 267

Публикации по теме 222

RU EN