Что такое КИК?
Контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация/иностранная структура без образования юридического лица, которая не является налоговым резидентом РФ, а её контролирующим лицом является организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Кто является контролирующим лицом КИК?
Как определить долю участия в иностранной организации?
Существует два основных вида участия в организации: прямое и косвенное.
Долей прямого участия физического лица/одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая:
- доля голосующих акций другой организации;
- доля физическому лицу/одной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации.
Долей косвенного участия физического лица/одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:
- определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
- определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
- суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
Что понимается под осуществлением контроля?
Осуществлением контроля над организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами; для иностранной структуры – в силу законодательства иностранного государства или договора.
Какие обязанности возникают у контролирующего лица?
1. Подать уведомление об участии в иностранной организации
Участники иностранных организаций должны уведомлять по специально установленной форме налоговый орган о своем участии в иностранной организации, если доля прямого (косвенного) участия превышает 10% в срок, не позднее 3-х месяцев со дня возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.
2. Подать уведомление о КИК
Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 30 апреля физическими лицами (20 марта – юридическими лицами) года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 для физических лиц (главой 25 – для юридических лиц) НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
3. Включать в налоговую базу суммы прибыли КИК при определенных условиях
Нераспределенная прибыль КИК включается в налоговую базу контролирующего лица пропорционально доле его участия в КИК и подлежит налогообложению в России в том случае, если прибыль КИК составляет более 10 млн. рублей и такая КИК является пассивной иностранной компанией.
Обращаем Ваше внимание, что с 2021 года в РФ применяется прогрессивная ставка по НДФЛ:
- Ставка 13% по НДФЛ применятся к доходу до 5 млн. рублей;
- К доходу свыше 5 млн. рублей применяется ставка по НДФЛ в размере 15% .
В каких случаях КИК признается пассивной иностранной компанией?
В случае, если в структуре доходов такой КИК присутствует более 20% так называемых «пассивных» доходов.
К пассивным доходам для целей КИК относятся:
- Дивиденды;
- Доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц, в том числе при их ликвидации;
- Процентный доход от долговых обязательств любого вида (кроме процентного дохода лицензированных банков);
- Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
- Доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
- Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами (кроме процентного дохода лицензированных банков и кроме поставочных сделок и операций хеджирования, если доходы от сделок с базисным активом признавались бы активным доходом);
- Доходы от реализации недвижимого имущества;
- Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением аренды морских судов, воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, аренды подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов;
- Доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
- Доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- Доходы от услуг по предоставлению персонала;
- Иные аналогичные доходы.
В каких случаях прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ?
В НК РФ приведен целый ряд случаев, когда прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ (п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ):
- КИК – некоммерческая организация;
- КИК является «активной» иностранной компанией;
- Прибыль КИК в рублевом эквиваленте составила сумму 10 млн. руб. и менее;
- КИК из стран-членов ЕАЭС;
- КИК с высокой эффективной ставкой налога (75% от средневзвешенной российской ставки);
- Банк или страховая организация, действующие на основании лицензии или иного специального разрешения;
- Организация-эмитент обращающихся акций и т.п.;
- Участник проектов по добыче полезных ископаемых, соглашениях о разделе продукции, концессионных соглашениях и т.п.;
- Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья и т.п..
02.12.2021 VicShihovec
Здравствуйте!
Подскажите, пожалуйста, может ли иностранная организация, признанная налоговым резиднетом РФ на основании факта управления с территории РФ, быть признана КИК? Спасибо!
Ответить
17.12.2021 Ксения Шилкина, Налоговый консультант
Добрый день!
Правила о КИК и налоговое резиденство в РФ являются взаимоисключающими понятиями. Поэтому в Вашем случае, такая компания не может быть признана КИК.
Ответить
20.12.2021 Игорь
А если налоговый инспектор утверждает обратное? Кому жаловаться о проблемах признания налогового резидентства?
Ответить