Бумажные и Интернет СМИ Журнал "Налоги и налоговое планирование", 18.02.2011, Людмила Гуро
Выбор оптимальной юрисдикции в налоговом планировании.
Несмотря на борьбу налоговых органов с зарубежными льготными юрисдикциями, российские предприниматели остаются активными покупателями как офшорных, так и оншорных компаний. Такие юрисдикции просто незаменимы для защиты активов, обеспечения конфиденциальности их владельцев и налоговой оптимизации. Однако в последние годы в применении таких инструментов произошли существенные изменения. Автор анализирует последние изменения в законодательствах разных стран и предлагает наиболее выгодные решения для различных задач.
Публикация
Подразделение офшорных юрисдикций
Термин «офшорная компания» до сих пор не имеет законодательного определения, хотя активно используется российским и зарубежным бизнес-сообществом для обозначения компаний, которые:
-
зарегистрированы за пределами страны проживания владельца;
-
осуществляют деятельность за пределами страны регистрации;
-
используют льготный режим налогообложения.
Отличительной особенностью офшорных юрисдикций является замена уплаты налогов в местный бюджет уплатой ежегодного правительственного сбора (как правило, от 100 до 300 USD в год), а также отсутствие необходимости представлять в какие-либо государственные органы страны регистрации бухгалтерскую или налоговую отчетность.
Однако отсутствие налогообложения в стране регистрации компании не отменяет автоматически обязанность по уплате налогов в стране фактического ведения деятельности. В этом вопросе необходимо руководствоваться законодательством соответствующего государства и в обязательном порядке выполнять все требования по постановке на учет в государственных органах и уплате налогов в стране фактического присутствия.
В зависимости от правового основания освобождения от уплаты налогов офшорные юрисдикции подразделяются:
1) на так называемые истинно безналоговые юрисдикции, характеризующиеся полным отсутствием налога на прибыль для всех видов компаний. Примером является Ангилья (Британская заморская территория в Карибском море), законодательство которой не предусматривает абсолютно никаких прямых налогов на доходы компаний и физических лиц, включая как резидентов, так и нерезидентов;
2) на юрисдикции, допускающие регистрацию компаний, признаваемых в налоговом смысле нерезидентными и освобождаемых в связи с этим от уплаты налогов в стране регистрации. До 1999 года регистрация нерезидентных компаний была возможна в Ирландии, а до 1988 года - даже в Великобритании. При этом нерезидентный статус компании предполагает соответствие ряду условий, которые чаще всего сводятся к следующим:
- компания контролируется и управляется нерезидентами;
- компания не ведет коммерческой деятельности в стране регистрации;
3) на юрисдикции, применяющие территориальный принцип налогообложения – уплата налогов только с доходов, полученных от деятельности внутри страны, с одновременным освобождением от налогообложения доходов от деятельности в других странах. Такова, например, налоговая система Гонконга;
4) на юрисдикции, предлагающие "защищенные" (ring-fenced) налоговые режимы – предоставление компаниям специальных типов ("офшорным компаниям", "компаниям международного бизнеса" и т.д.) права использовать особый налоговый режим.
Использование в налоговом планировании компаний, зарегистрированных в странах с возможностями налогового планирования (так называемых оншоров), существенно дополняет инструментарий и расширяет диапазон решаемых задач. Оншоры позволяют сочетать высокий имидж в бизнес-сообществе с возможностью оптимизировать налогообложение.
Это становится достижимым в связи со следующим:
- благодаря особенностям налоговой системы страны регистрации компании, предусматривающей пониженные ставки отдельных налогов (например, ставка налога на прибыль на Кипре – 10 %) или особый порядок налогообложения отдельных видов хозяйствующих субъектов [Limited Liability Partnerships (LLP) в Великобритании];
- в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения, предоставляющего возможности уменьшения налогов на отдельные виды доходов (роялти, процентный доход, дивиденды и пр.).
В качестве примера таких юрисдикций можно привести Кипр, Великобританию, Нидерланды, Швейцарию.
Особенности законодательства, практика делового оборота, «репутация» стран, их имидж в бизнес-сообществе обусловливают использование офшорных или оншорных компаний в конкретных ситуациях и соответственно выбор юрисдикции для решения специальной задачи.
Основными критериями сравнения двух вышеуказанных групп компаний являются:
- наличие/отсутствие обязанности по уплате налогов в стране регистрации;
- наличие/отсутствие обязанности по подготовке бухгалтерской или налоговой отчетности;
- уровень конфиденциальности сведений о директорах, акционерах, бенефициарных владельцах;
- имидж страны регистрации в бизнес-сообществе;
- сложности администрирования компаний и связанные с этим расходы.
Преимущества и недостатки использования офшорных и оншорных компаний в налоговом планировании
Рассматривая преимущества использования в налоговом планировании оншорных компаний, следует отметить их несомненно более высокий имидж и хорошую репутацию. Но при этом читателям журнала необходимо иметь в виду обязанность компании готовить отчетность, зачастую аудированную, и уплачивать налоги в стране регистрации. Кроме того, информация о директорах и акционерах компаний, как правило, находится в регистрирующем органе и доступна третьим лицам (например, в Великобритании эти сведения легко получить на сайте Companies House), хотя и здесь встречаются исключения. Так, в Голландии при создании компании в регистрирующий орган (Chamber of commerce) в обязательном порядке предоставляются данные об учредителях. В дальнейшем информация об акционере предоставляется лишь в случае, если он является единственным.
Во многом именно это, вкупе с особенностями налогообложения и возможностью использования соглашений об избежании двойного налогообложения, делает оншорные компании привлекательными для использования в качестве промежуточных холдинговых структур, финансовых центров, собственников и пользователей авторскими правами, торговыми марками, патентами, иной интеллектуальной собственностью. И это несмотря на то, что поддержание компаний и обеспечение исполнения ими всех требований законодательства требуют тщательного ведения внутреннего документооборота, а также довольно больших расходов на администрирование.
Офшорные компании, в отличие от оншорных, не обязаны подавать сведения о своем финансовом состоянии ни в какие государственные органы в стране регистрации, освобождены там от уплаты налогов, обеспечивают довольно высокий уровень конфиденциальности информации о внутренней структуре компаний (информация о директорах, акционерах, бенефициарных владельцах не представляется в государственные органы).
Именно поэтому офшорные компании привлекательны в качестве конечной холдинговой структуры, компании для привлечения и инвестирования средств, для накопления ресурсов (в том числе страховых выплат – кэптивные и иные страховые и перестраховочные компании), часто используются в качестве собственников авторских прав и иной интеллектуальной собственности.
Однако, работая с офшорными компаниями, не стоит упускать из виду, что имидж юрисдикций, во многом благодаря активной работе различных анти-офшорных организаций, за последние годы существенно понизился.
Именно поэтому зачастую предпочтительнее использовать ряд компаний, составляя цепочки с участием как офшорных, так и оншорных юридических лиц различного типа. При этом выбор конкретных юрисдикций и выстраивание структуры происходит в зависимости от специфики бизнеса и поставленных целей.
Рекомендации по выбору офшорных и оншорных компаний
Приняв решение о регистрации офшорной компании, предприниматель сталкивается с проблемой выбора из многих юрисдикций одной, подходящей именно ему. При выборе целесообразно принимать во внимание следующие критерии:
-
репутацию юрисдикции (присутствие в «черных списках», соответствие законодательства требованиям ОЭСР, ФАТФ и пр.);
-
стабильность законодательства;
-
удобство работы с компанией;
-
надежность и адекватность зарегистрированных агентов.
Практика показывает, что оптимальными с этой точки зрения в настоящее время являются Британские Виргинские Острова (БВО), Белиз, Сейшельские острова, Невис, Гонконг.
Все вышеуказанные юрисдикции имеют относительно стабильное и удобное законодательство, учитывающее все требования анти-офшорных организаций и одновременно сохраняющее все привлекательные черты «классических офшоров».
При этом несколько в стороне стоят гонконгские компании, так как у них:
-
нет обязанности уплачивать налоги только в случае, если они не ведут деятельность в Гонконге;
-
сохраняется обязанность готовить налоговую аудированную отчетность и подавать ее в местные налоговые органы.
Общим для всех вышеуказанных юрисдикций является то, что директором и акционером могут быть одно и более физических или юридических лиц (резидентный статус директора и акционеров не важен). Величина заявляемого уставного капитала зависит от выбранной юрисдикции и желания собственника компании. Максимальный размер уставного капитала, имея который компания уплачивает правительственную пошлину по минимальной ставке, следующий:
-
БВО, Белиз – 50 000 USD;
-
Сейшельские острова – 5000 USD;
-
Невис – 10 000 USD.
Законодательство всех юрисдикций, кроме Гонконга, позволяет выпускать акции на предъявителя, для которых предусмотрен особый порядок обращения и хранения (на БВО они должны храниться у попечителя, на Белизе и Невисе – у зарегистрированного агента). Только Сейшельские острова в настоящее время пока еще допускают свободный выпуск акций на предъявителя с правом хранения их у фактического владельца.
Выбирая подходящую в каждом конкретном случае оншорную юрисдикцию, компании целесообразно смысл принимать во внимание следующие аспекты:
-
налоговое законодательство страны регистрации;
-
перечень стран, с которыми заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, и условия соглашений;
-
соответствие предоставляемых выгод поставленным целям;
-
стоимость регистрации и последующего администрирования;
-
имидж страны.
Наиболее популярными в России сейчас являются такие юрисдикции, как Кипр и Великобритания. При этом на Кипре, имеющем самую низкую ставку налога на прибыль в Европе (10 %) и подписавшем соглашения об избежании двойного налогообложения с большим перечнем стран (в том числе и с Россией), чаще всего регистрируются частные компании с ответственностью, ограниченной акциями (Limited Company). Обычно заявляемый уставный капитал таких компаний – 1000 EURO, но законодательных ограничений на его величину нет, так же как нет и ограничений на число директоров и акционеров, которыми могут быть как физические, так и юридические лица. При этом особенностью Кипра является такой критерий признания компании налоговым резидентом, как место эффективного менеджмента – место осуществления управления, контроля, принятия основных решений. Это предполагает наличие офиса на Кипре, а также проведение советов директоров, собраний акционеров, подписание контрактов на территории Кипра как условие признания кипрского резидентства компании.
В Великобритании чаще всего регистрируются две организационно-правовые формы – Limited Company и Limited Liability Partnership. Особенностью второй из них является сочетание ограниченной ответственности участников и гибкой внутренней организационной структуры. Также в отношении LLP используется принцип «налоговой прозрачности» (tax transparency), при которой налогообложение компании происходит на уровне ее участников. Исходя из отсутствия требования о наличии участника LLP – резидента Великобритании, в случае, если все участники являются резидентами офшорной юрисдикции, при соблюдении определенных условий налогом на прибыль в Великобритании такая компания не облагается вообще. Однако такой компании может быть сложно получить подтверждение налоговой резидентности в Великобритании, что делает неэффективным ее использование в случае применения соглашений об избежании двойного налогообложения.
Limited Companies, напротив, признаются налоговыми резидентами Великобритании по факту своей регистрации и с большими или меньшими сложностями получают сертификаты, подтверждающие данный факт. Учитывая, что единственным существующим ограничением на состав директоров и акционеров (количественный и резидентный) является наличие хотя бы одного директора - физического лица (общее число директоров не ограничено), а также высокий имидж страны в бизнес-сообществе, использование английских Limited в ситуациях, подпадающих под действие Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» от 15 февраля 1994 г., является среди российских бизнесменов весьма популярным.
Авторы
![]() ![]() |
Ведущий юрист GSL Law & Consulting |
Материалы по теме




Найдено 83 материала из 2215
-
18.06.2009 Семинар
Оффшор и недвижимость: Приобретение недвижимого имущества на нерезидента. Основные «За» и «Против»
-
21.11.2019 Вебинар
“К нам едет ревизор!” Как регистрационный агент проходит проверку у регулятора. Опыт в четырех странах
-
20.07.2011 Бумажные и Интернет СМИ -1 +3
Heading offshore for a corporate advantage
-
21.01.2011 Доклад Александр Алексеев
Merchant Account: как открыть и сколько стоит. Интернет эквайеринг. Необходимые условия успешного использования он-лайн процессинга кредитных карт.
-
20.02.2011 Семинар
Анализ зарубежной правоприменительной практики регулирования вопросов трансфертного ценообразования (Transfer Pricing)
-
13.03.2017 Вебинар
Английская компания (UK Ltd) с отделением на Кипре (Cyprus Branch)
-
13.11.2017 Форум Ираида 1
БВО – налоговая гавань?
-
18.02.2011 Бумажные и Интернет СМИ Александр Алексеев -1 +1
Ближе к берегу, или как Российские банки используют в своей работе оффшорные инструменты
-
18.09.2008 Семинар
Британские Виргинские Острова. 1001 вопрос про это. Корпоративное законодательство: Изменения, правоприменительная практика, тенденции развития
-
22.05.2012 Семинар
Великобритания: Практические аспекты налогового планирования, обзор законодательства, новые инструменты, типовые схемы, судебная практика
-
20.02.2011 Семинар
Вопросы сохранения конфиденциальности в современных условиях. Новые юридические аспекты работы с офшорами и оншорами
-
15.10.2020 Доклад Татьяна Краснова
Гонконг: Преимущества регистрации компаний и процедура открытия банковского счета. Корпоративный и налоговый аспект. Создание реального присутствия.
-
12.04.2022 Семинар
Гонконг: Преимущества регистрации компаний и процедура открытия банковского счета. Корпоративный и налоговый аспект. Создание реального присутствия.
-
30.04.2020 Бумажные и Интернет СМИ Александр Алексеев
До сих пор непонятно, на какую помощь мы можем рассчитывать
-
14.12.2015 Бумажные и Интернет СМИ Илона Валлен -1 +1
Доходы компаний, уводящих средства в офшоры, обложили допналогом
Добавить комментарий