Как член Европейского Союза (ЕС) Кипр следует требованиям к бухгалтерскому учету, аудиту и финансовой отчетности, установленным в постановлениях и директивах ЕС, перенесенных в национальные законы и подзаконные акты.
Ежегодно все компании Кипра обязаны готовить финансовую и налоговую отчетность и представлять ее в Регистрационную палату Кипра (Registrar of Companies; далее – Регистрар) и Налоговую инспекцию (Tax Department).
В соответствии с Законом о компаниях, все компании, зарегистрированные на Кипре, обязаны ежегодно подавать следующие документы:
- Финансовую отчетность, заверенную местным аккредитованным аудитором (Financial Statements, Independent Auditor’s Report)
- Годовой отчет HE32 (Annual Return)
Поскольку в российском праве отсутствует аналог Annual Return, считаем необходимым пояснить это понятие. Annual Return – это краткая справка о текущей структуре компании, которая готовится ежегодно. Она, как правило, включает в себя: установочные данные (дату регистрации, юридический адрес); сведения о директорах и их отставках; сведения о секретарях и их отставках; сведения об уставном капитале компании, номинальной стоимости акций, количестве выпущенных акций; сведения об акционерах и передаче акций.
- Налоговую декларацию (IR4)
Отчетность может быть составлена на любом языке, однако в Регистрар необходимо представить перевод на английский или греческий языки.
Закон о компаниях (статья 142) требует, чтобы все кипрские компании готовили финансовую отчетность в соответствии с утвержденными Европейским Союзом стандартами – МСФО (International Financial Reporting Standards / IFRS).
Отчетность должна храниться в зарегистрированном офисе компании на Кипре в течение 6 лет с даты последней отчетности.
Согласно требованиям Закона о компаниях, финансовые отчеты всех компаний должны быть проверены и подписаны зарегистрированным аудитором. Компания должна на каждом общем ежегодном собрании назначать сертифицированного кипрского аудитора на эту должность. Закон требует, чтобы аудит проводился в соответствии с Международными стандартами аудита / МСА (International Standards on Auditing / ISA).
Аудит является обязательным для всех зарегистрированных компаний, независимо от размера компании. Даже если компания не вела деятельность и является спящей (dormant company), она обязана проходить ежегодный аудит.
Финансовая отчетность кипрской компании должна быть представлена на одобрение на ежегодном собрании акционеров (Annual General Meeting) и подана в Регистрар (Registrar of Companies) вместе с годовым отчетом (форма HE32 / Annual Return) в течение 28 дней после проведения ежегодного собрания.
Годовой отчет вместе с аудированной финансовой отчетностью должен быть подан в течение 12 месяцев с момента предыдущего годового отчета, без учета календарного года.
Отчетный период у компании может быть произвольным, однако дату окончания отчетного периода, как правило, совмещают с окончанием календарного года (для упрощения ведения налогового учета по налогу на прибыль, отчетным периодом для которого является календарный год). При этом также следует учитывать, что продолжительность отчетного периода не должна превышать 12 месяцев (для первого отчетного периода – 18 месяцев).
- в случае если компания зарегистрирована в первой половине года (до июля), первый отчетный период длится с даты регистрации по 31 декабря года, в котором зарегистрирована компания – первый отчетный период получается меньше 12 месяцев;
- в случае если компания зарегистрирована во второй половине года (с июля по декабрь), первый отчетный период длится с даты регистрации по 31 декабря года, следующего за годом регистрации компании – первый отчетный период получается больше 12, но меньше 18 месяцев;
- следующие отчетные периоды совпадают с календарными годами.
Налоговая декларация по налогу на прибыль (IR4) должна подаваться в налоговую инспекцию в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода, т. е. до 31 декабря года, следующего за отчетным, при этом для электронных форм подачи деклараций указанный срок продлен на 3 месяца.
Специальный взнос на нужды обороны (SDC) администрируется отдельно от налога на прибыль несмотря на то, что расчеты по этому налогу необходимо включать в форму налоговой декларации IR4.
Для данного взноса предусмотрена отдельная форма налоговой декларации, которая подается в случае, если компания выплачивает либо получает доход (налоговая база), подпадающий под обложение этим налогом.
При возникновении налоговой базы по доходам, возникающим при деятельности между двумя компаниями-резидентами Кипра, налог должен удерживаться (уплачиваться у источника возникновения), а налоговая декларация должна заполняться в течение календарного месяца после месяца, в котором возникла налоговая база.
Если резидент Кипра получает доходы от иностранных источников, налоговая декларация в общем случае должна быть подана в налоговую инспекцию до 31 декабря года, в котором у компании возникла налоговая база. Исключение составляет доход, полученный от сдачи имущества в аренду. Сроки подачи налоговой декларации для данного вида дохода – 30 июня и 31 декабря года, в котором у компании возникла налоговая база.
Отчетным периодом по НДС (VAT) являются 3 месяца (они могут быть произвольными – к примеру, февраль, март, апрель, и далее кварталы по 3 месяца), которые назначаются налоговой инспекцией. Подготовку налоговой декларации и уплату налога компания обязана осуществить в течение 1 месяца и 10 дней (т. е. в течение 40 дней) с даты окончания трехмесячного отчетного периода.
Информация по INTRASTAT подается в случае, если компания осуществляет операции по приобретению и продаже товаров с компаниями, зарегистрированными в других странах ЕС. Сроки подачи декларации в INTRASTAT – ежемесячно в течение 10 дней со дня окончания каждого месяца.
Информация по VIES подается в случае, если компания осуществляет операции по приобретению и продаже товаров и УСЛУГ с компаниями, зарегистрированными в других странах ЕС. Отчетный период – месяц. Сроки подачи VIES декларации – в течение 15 дней после окончания месяца, в котором была осуществлена подобная реализация.
За несвоевременную подачу отчетности налагаются штрафные санкции, а также могут быть приняты меры к директорам компании, которые не выполнили свои обязательства.
В случае несвоевременной подачи налоговой декларации на компанию налагается штраф в размере 5% от суммы неуплаченных налогов, также могут быть наложены штрафы фиксированного размера и приняты меры к директорам компании, которые не выполнили свои обязательства. Следует учитывать, что сумма налога должна быть уплачена до 31 июля года, следующего за отчетным. За несвоевременную уплату налога предусматриваются пени.
За несвоевременное исполнение обязательств по подаче налоговой декларации и уплате налога предусмотрены следующие штрафные санкции:
- пени в размере 3,5% годовых от суммы налога;
- штраф за несвоевременную подачу декларации SDC в размере 100 EUR;
- штраф в размере 5% от суммы налога.
За несвоевременное исполнение обязательств по подаче налоговой декларации и уплате налога предусмотрены следующие штрафные санкции:
- за несвоевременную подачу VAT декларации – 100 EUR за каждую декларацию;
- за несвоевременную подачу VIES декларации – 50 EUR за каждую декларацию;
- за несвоевременную подачу INTRASTAT декларации – 15 EUR за каждую декларацию;
- за несвоевременную уплату НДС – 10% от суммы НДС.
Помимо этого, предусмотрены штрафные санкции за несвоевременные постановку на учет по НДС и снятие с учета, а также за несоблюдение принципов «обратного налогообложения» (reverse charge).
Если кипрская компания владеет дочерними предприятиями, она обязана составлять консолидированную финансовую отчетность.
Применяются следующие освобождения:
1. Группы компаний малого и среднего размера могут быть освобождены от обязательств по составлению консолидированной финансовой отчетности.
Малыми считаются группы компаний, состоящие из материнской и дочерних компаний, подлежащих консолидации, которые при консолидации не превышают как минимум двух из следующих трех показателей на дату составления баланса материнской компании:
- валюта баланса (общая стоимость активов без учета обязательств): 4 000 000 EUR;
- чистый оборот: 8 000 000 EUR; и
- среднесписочная численность работников в отчетном периоде: 50.
Средними считаются группы компаний, не относящиеся к малым группам и состоящие из материнской и дочерних компаний, подлежащих консолидации, которые при консолидации не превышают как минимум двух из следующих трех показателей на дату составления баланса материнской компании:
- валюта баланса (общая стоимость активов без учета обязательств): 20 000 000 EUR;
- чистый оборот: 40 000 000 EUR; и
- среднесписочная численность работников в отчетном периоде: 250.
2. Группы компаний, холдинговые или материнские компании которых публикуют консолидированную финансовую отчетность.
Освобождение от консолидации не применяется к публичным компаниям, чьи акции котируются на бирже. Консолидированная отчетность таких компаний должна быть подготовлена в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета и принята членами Международной организации комиссий по ценным бумагам.
Обязателен ли аудит на Кипре?
Да, на Кипре аудит является обязательным для определенных типов компаний. Компании, которые обязаны проводить аудит своей финансовой отчетности, включают государственные компании, банки, страховые компании и любые компании, которые отвечают двум из следующих критериев в течение двух лет подряд: общая сумма баланса составляет 6 500 000 EUR или более, чистый оборот составляет 13 000 000 EUR или более, а среднее число сотрудников в течение финансового года составляет 50 или более человек. Другие компании также могут быть обязаны проводить аудит своей финансовой отчетности, если этого требует устав или соглашение акционеров, или если этого требуют акционеры, представляющие не менее 10% прав голоса.
Какие стандарты бухгалтерской отчетности применяются на Кипре?
Кипр обычно использует Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в качестве стандартов бухгалтерского учета.
Кто может проводить аудит компании на Кипре?
На Кипре аудит могут проводить только лицензированные аудиторы, являющиеся членами Института дипломированных общественных бухгалтеров Кипра (ICPAC), или зарегистрированные аудиторские фирмы.
