Бумажные и Интернет СМИ  Журнал "Практическое налоговое планирование", 2011, Ольга Кутяева

Справочник международных налоговых соглашений России и ставок налога у источника


Наиболее популярным инструментом международного налогового планирования является организация финансовых потоков между дружественными резидентами разных стран при помощи дивидендов, роялти или процентов по займам. Однако в общем случае любое государство, резидент которого осуществляет такие платежи за рубеж, стремится удержать из дохода нерезидента, не имеющего постоянного представительства, так называемый налог у источника выплаты.

Публикация

Актуально на 01.05.2014 года

Установлен налог у источника и в России. При выплате за рубеж дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) необходимо удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (п. 1 ст. 310 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Процентов (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) и роялти (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) - 20 процентов (п. 1 ст. 310 и подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Однако на практике эти ставки налога у источника (15-20-20) применяются лишь в отношении резидентов тех государств, с которыми у России не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Как правило, это офшоры или страны, слабо взаимодействующие с Россией в политическом или экономическом плане.

В то же время 87 государств и территорий подписали с нашей страной налоговые соглашения, которыми зачастую ограничиваются стандартные (15-20-20) российские ставки налога на прибыль у источника выплаты. К примеру, в соответствии с российско-кипрским соглашением (Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98), при выплате дивидендов ставка налога у источника не может превышать 5 или 10 процентов в зависимости от суммы участия получателя дивидендов в капитале плательщика. А проценты и роялти налогом у источника не облагаются вообще.

Естественно, положения таких межгосударственных соглашений действуют и в обратной ситуации. Когда дивиденды, проценты или роялти получает из-за рубежа российская компания. Только в этом случае договор ограничивает уже право иностранной юрисдикции удерживать налог из дохода российского резидента.

Впрочем, самой возможности двойного налогообложения подобные налоговые соглашения все-таки не исключают. Например, если британская компания получает дивиденды из России, обязанность уплачивать налог с их суммы возникает как в России, так и в Великобритании. У нас будет удержан налог у источника по ставке 10 процентов, а в Великобритании вся полученная учредителем сумма будет обложена стандартным корпоративным налогом по общей ставке 26 процентов.

Двойное налогообложение при этом, как правило, устраняется возможностью вычесть налог, уплаченный у источника, из корпоративного налога получателя. То есть, британский учредитель уплатит в бюджет своей страны не 26 процентов, а только 16 (26-10). Плюс в Великобритании существуют дополнительные возможности снизить налог у получателя дивидендов, которые не имеют прямого отношения к межгосударственным налоговым соглашениям.
 

Страна, с
Которой
Россия
подписала
соглашение
об
избежании
двойного
налогообложения
Дата подписания Ратификация Год
вступления
в силу
Максимальная ставка налога у источника, %
Дивиденды Проценты Роялти
Действующие налоговые соглашения
1. Австралия 07.09.2000 Федеральный закон от 06.12.03 № 156-ФЗ 2004 5 и 10 10 10
2. Австрия 13.04.2000 Федеральный закон от 26.11.02 № 146-ФЗ 2003 5 и 15 0 0
3. Азербайджан 03.07.1997 Федеральный закон от 30.05.98 № 82-ФЗ 1999 10 10 10
4. Албания 11.04.1995 Федеральный закон от 26.02.97 № 36-ФЗ 1998 10 10 10
5. Алжир 10.03.2006 Федеральный закон от 03.12.08 № 231-ФЗ 2009 5 и 15 15 15
6. Аргентина 10.10.2001 Федеральный закон от 02.10.12 № 155-ФЗ 2013 10 и 15 15 15
7. Армения 28.12.1996 Федеральный закон от 17.12.97 № 151-ФЗ 1999 5 и 10 0 0
8. Беларусь 21.04.1995 Федеральный закон от 10.01.97 № 14-ФЗ 1998 15 10 10
9. Бельгия 16.06.1995 Федеральный закон от 18.12.96 № 157-ФЗ 2001 10 10 0
10. Болгария 08.06.1993 Федеральный закон от 24.04.95 № 48-ФЗ 1996 15 15 15
11. Ботсвана 08.04.2003 Федеральный закон от 09.11.09 № 257-ФЗ 2010 5 и 10 10 10
12. Венгрия 01.04.1994 Федеральный закон от 25.05.97 № 81-ФЗ 1998 10 0 0
13. Венесуэла 22.12.2003 Федеральный закон от 30.12.08 № 298-ФЗ 2010 10 и 15 5 и 10 15 и 10
14. Вьетнам 27.05.1993 Федеральный закон от 24.04.95 № 50-ФЗ 1997 10 и 15 10 15
15. Германия 29.05.1996 Федеральный закон от 18.12.96 № 158-ФЗ
Протокол к Соглашению
1997
2010
5 и 15 0 0
16. Греция 26.06.2000 Федеральный закон от 01.01.07 № 298-ФЗ 2008 5 и 10 7 7
17. Дания 08.02.1996 Федеральный закон от 26.02.97 № 40-ФЗ 1998 10 0 0
18. Египет 23.09.1997 Федеральный закон от 04.05.2000 № 61-ФЗ 2001 10 15 15
19. Израиль 25.04.1994 Федеральный закон от 08.10.2000 № 126-ФЗ 2001 10 10 10
20. Индия 25.03.1997 Федеральный закон от 08.02.98 № 19-ФЗ 1999 10 10 10
21. Индонезия 12.03.1999 Федеральный закон от 26.11.02 № 148-ФЗ 2003 15 15 15
22. Иран 06.03.1998 Федеральный закон от 20.06.2000 № 85-ФЗ 2003 5 и 10 7,50 5
23. Ирландия 29.04.1994 Федеральный закон от 24.04.95 №54-ФЗ 1996 10 0 0
24. Исландия 26.11.1999 Федеральный закон от 23.06.03 № 80-ФЗ 2004 5 и 15 0 0
25. Испания 16.12.1998 Федеральный закон от 13.06.2000 № 81-ФЗ 2001 5, 10 и 15 5 5
26. Италия 09.04.1996 Федеральный закон от 05.10.97 № 129-ФЗ
Протокол к Конвенции
1999
2012
5 и 10 10 0
27. Казахстан 18.10.1996 Федеральный закон от 28.04.97 № 74-ФЗ 1998 10 10 10
28. Канада 05.10.1995 Федеральный закон от 26.02.97 № 42-ФЗ 1998 10 и 15 10 10
29. Катар 20.04.1998 Федеральный закон от 20.06.2000 № 86-ФЗ 2001 5 5 0
30. Кипр 05.12.1998 Федеральный закон от 17.07.99 № 167-ФЗ
Протокол к Соглашению
2000
2013
5 и 10 0 0
31. Киргизия 13.01.1999 Федеральный закон от 08.07.99 № 146-ФЗ 2001 10 10 10
32. Китай 27.05.1994 Федеральный закон от 26.02.97 №37-ФЗ 1998 10 10 10
33. КНДР 26.09.1997 Федеральный закон от 04.05.2000 № 63-ФЗ 2001 10 0 0
34. Корея 19.11.1992 Федеральный закон от 24.04.95 № 49-ФЗ 1996 5 и 10 0 5
35. Куба 14.12.2000 Федеральный закон от 04.10.10 № 266-ФЗ 2011 5 и 15 0 и 10 0 и 5
36. Кувейт 09.02.1999 Федеральный закон от 26.11.02 № 151-ФЗ 2004 5 0 10
37. Латвия 20.12.2010 Федеральный закон от 02.10.2012 № 156-ФЗ 2013 5 и 10 5 и 10 5
38. Ливан 07.04.1997 Федеральный закон от 04.05.2000 № 62-ФЗ 2001 10 5 5
39. Литва 29.06.1999 Федеральный закон от 26.04.05 № 40-ФЗ 2006 5 и 10 10 5 и 10
40. Люксембург 28.06.1993 Федеральный закон от 19.03.97 № 64-ФЗ 1998 5 и 15 0 0
41. Македония 21.10.1997 Федеральный закон от 04.05.2000 № 66-ФЗ 2001 10 10 10
42. Малайзия 31.07.1987 Указ Президиума ВС СССР от 01.07.88 № 9177-XI 1989 15 15 10 и 15
43. Мали 25.06.1996 Федеральный закон от 09.02.98 № 22-ФЗ 2000 10 и 15 15 0
44. Марокко 04.09.1997 Федеральный закон от 18.07.98 № 105-ФЗ 2000 5 и 10 10 10
45. Мексика 07.06.2004 Федеральный закон от 04.03.08 № 27-ФЗ 2009 10 10 10
46. Молдова 12.04.1996 Федеральный закон от 28.04.97 № 72-ФЗ 1998 10 0 10
47. Монголия 05.04.1995 Федеральный закон от 26.02.97 № 43-ФЗ 1998 10 10 0
48. Намибия 31.03.1998 Федеральный закон от 20.06.2000 № 87-ФЗ 2001 5 и 10 10 5
49. Нидерланды 16.12.1996 Федеральный закон от 18.07.98 № 104-ФЗ 1999 5 и 15 0 0
50. Новая Зеландия 05.09.2000 Федеральный закон от 23.06.03 № 79-ФЗ 2004 15 10 10
51. Норвегия 26.03.1996 Федеральный закон от 26.11.02 № 149-ФЗ 2003 10 10 0
52. Польша 22.05.1992 Постановление ВС РФ от 18.11.92 № 3916-1 1994 10 10 10
53. Португалия 29.05.2000 Федеральный закон от 26.11.02 № 145-ФЗ 2003 10 и 15 10 10
54. Румыния 27.09.1993 Федеральный закон от 24.04.95 № 53-ФЗ 1996 15 15 10
55. Саудовская Аравия 11.02.2007 Федеральный закон от 09.11.09 № 256-ФЗ 2011 0 и 5 0 и 5 10
56. Сербия
Черногория
12.10.1995 Федеральный закон от 26.02.97 № 33-ФЗ 1998 5 и 15 10 10
57. Сингапур 09.09.2002 Федеральный закон от 22.12.08 № 256-ФЗ 2010 5 и 10 7,50 7,50
58. Сирия 17.09.2000 Федеральный закон от 23.06.03 № 81-ФЗ 2004 15 10 4,5, 13,5 и 18
59. Словакия 24.06.1994 Федеральный закон от 26.02.97 № 41-ФЗ 1998 10 0 10
60. Словения 29.09.1995 Федеральный закон от 26.02.97 № 39-ФЗ 1998 10 10 10
61. Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии 15.02.1994 Федеральный закон от 19.03.97 № 65-ФЗ 1998 10 0 0
62. США 17.06.1992 Постановление ВС РФ от 22.10.92 № 3702-1 1994 5 и 10 0 0
63. Таджикистан 31.03.1997 Федеральный закон от 14.06.02 № 69-ФЗ 2004 5 и 10 10 0
64. Таиланд 23.09.1999 Федеральный закон от 22.12.08 № 259-ФЗ 2010 15 10 15
65. Туркмения 14.01.1998 Федеральный закон от 17.12.98 № 185-ФЗ 2000 10 5 5
66. Турция 15.12.1997 Федеральный закон от 30.12.99 № 222-ФЗ 2000 10 10 10
67. Узбекистан 02.03.1994 Федеральный закон от 24.04.95 № 51-ФЗ 1996 10 10 0
68. Украина 08.02.1995 Федеральный закон от 08.07.99 № 145-ФЗ 2000 5 и 15 10 10
69. Филиппины 26.04.1995 Федеральный закон от 26.02.97 № 34-ФЗ 1998 15 15 15
70. Финляндия 04.05.1996 Федеральный закон от 05.10.97 № 128-ФЗ 2003 5 и 12 0 0
71. Франция 26.11.1996 Федеральный закон от 08.02.98 № 18-ФЗ 2000 5, 10 и 15 0 0
72. Хорватия 02.101995 Федеральный закон от 26.02.97 № 35-ФЗ 1998 5 и 10 10 10
73. Чехия 17.11.1995 Федеральный закон от 26.02.97 № 32-ФЗ
Протокол к Конвенции
1998
2010
10 0 10
74. Чили 19.11.2004 Федеральный закон от 28.02.2012 № 5-ФЗ 2013 5 и 10 15 5 и 10
75. Швейцария 15.11.1995 Федеральный закон от 26.02.97 № 38-ФЗ
Протокол к Соглашению
1998
2013
5 и 15 0 0
76. Швеция 15.06.1993 Федеральный закон от 24.04.95 № 55-ФЗ 1996 5 и 15 0 0
77. Шри-Ланка 02.03.1999 Федеральный закон от 26.11.02 № 150-ФЗ 2003 10 и 15 10 10
78. ЮАР 27.11.1995 Федеральный закон от 20.06.2000 № 88-ФЗ 2001 10 и 15 10 0
79. Япония 18.01.1986 Указ Президиума ВС СССР от 03.09.86 № 5598-XI 1987 15 10 0 и 10
Недействующие налоговые соглашения
1.  Бразилия 22.11.2004  Письмом Минфина России от 12.02.2014 №03-08-06/5641 сообщено, что Конвенция не вступила в силу и не применяется - 10 и 15 15 15
2. Грузия 04.08.99 -  - 10 10 5
3. Лаос 14.05.99 Законопроект о ратификации № 478182-4 отклонен Президентом и
21.09.2012 г. снят с рассмотрения Государственной Думой
 - 10 10 0
4. Мальта 15.12.2000 Ратифицировано Федеральным законом от 02.04.2014 N 46-ФЗ
Пока не вступила в силу
 - 5 и 10 0 0
5. Оман 26.11.01 -  - 5 и 10 0 5
6. Эстония 05.11.02 -  - 5 и 10 10 10
7. Эфиопия 26.11.99 -  - 5 5 15

Добавить комментарий

Рейтинг

Ура, мы вам нравимся!
Может быть, у нас общие взгляды на жизнь, и вы хотели бы у нас поработать?
Да, возможно
Нет, спасибо

Метки

соглашение об избежании

Авторы

mask

Ольга Кутяева

Юрист GSL Law & Consulting

Материалы по теме

Найдено 195 материалов из 11827

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
(ctrl+enter)