Контролируемые Иностранные Компании

В связи с принятием Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций) и введением в 2015 году новых правил в отношении контролируемых иностранных компаний, налогового резидентства иностранных юридических лиц и дополнительных ограничений применения льгот по международным налоговым соглашениям (далее обобщенно – КИК), мы можем оказать следующие юридические и бухгалтерские услуги:

КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ (КИК):

  • Анализ существующих иностранных юридических лиц (холдинга, торговых компаний и т.д.) на предмет выявления юридических лиц, относящихся к категории КИК;
  • Проверка корпоративной структуры на предмет возможной реструктуризации (с учетом различных аспектов, связанных с продажей активов или ликвидацией юридических лиц) и сокращения издержек по администрированию, включая сложные холдинговые структуры с Соглашениями акционеров;
  • Оценка налоговых рисков при использовании соглашений об избежании двойного налогообложения с учетом применения нового правила «фактического получателя (бенефициарного собственника) дохода»;
  • Оценка налоговых рисков, связанных с новым понятием налогового резидентства юридического лица в отношении иностранных компаний;
  • Разъяснения и комментарии в отношении изменений в налоговом и валютном законодательстве;
  • Консультации о новом порядке раскрытия информации о собственниках иностранной компании, владеющей недвижимостью в РФ.

ПОДГОТОВКА УВЕДОМЛЕНИЙ И ОТЧЕТНОСТИ (КИК)

  • Подготовка и подача в налоговый орган уведомления о признании себя налоговым резидентом (для иностранных организаций);
  • Подготовка и подача в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях;
  • Подготовка и подача в налоговый орган уведомления о КИК;
  • Подготовка и подача в налоговый орган сведений об участниках иностранной организации, имеющих объект налогообложения по налогу на имущество на территории РФ;
  • Подготовка и подача в налоговый орган декларации 3-НДФЛ по доходам физического лица, являющегося контролирующим лицом иностранной компании;
  • Подготовка и подача в налоговый орган декларации по налогу на прибыль организации, являющейся контролирующим лицом иностранной компании;
  • Подготовка отчетности иностранной компании для целей подачи уведомления о КИК и определения размера прибыли КИК;
  • Расчет ставки налога и определение налогооблагаемой прибыли КИК по новым правилам НК;
  • Подготовка и подача в налоговый орган уведомлений об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ (для юридических лиц-резидентов, физических лиц-резидентов, физических лиц-резидентов-индивидуальных предпринимателей);
  • Подготовка и подача в налоговый орган отчета о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ (для юридических лиц-резидентов, филиалов, представительств и иных подразделений юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, физических лиц-резидентов-индивидуальных предпринимателей, физических лиц-резидентов);

Консультирование по всем перечисленным вопросам возможно как в формате личной встречи в нашем офисе, так и в форме письменной консультации.

Презентация   JPEG, 21 слайдов

FAQ по КИК:

  • Кого можно считать контролирующим лицом?

    Контролирующим лицом иностранной организации признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%, либо более 10%, если доля всех российских налоговых резидентов в уставном капитале превышает 50%. Также, определяя долю участия, нужно помнить про взаимозависимость лиц, доли участия которых суммируются для определения итоговых значений (ст. 25.13 НК РФ). Взаимозависимыми лицами, согласно Закону, признаются супруг/супруга и несовершеннолетние дети.
  • Если российский налоговый резидент владеет, например, 15% компании, и он не знает, сколько еще в компании российских бенефициаров, то как быть в этой ситуации? Должен ли он подавать уведомление об участии в иностранной организации?

    Сергей Шаталов, Заместитель министра финансов, в одном из интервью высказал позицию Министерства касательно этого вопроса: «…Законом установлено, что одним из критериев контроля является владение 10-процентной долей в капитале иностранной компании при условии, что налоговые резиденты России в совокупности владеют долей в размере не менее 50%. Резонен вопрос: а возможна ли ситуация, когда у Вас, скажем, 11%, а о том, что есть другие резиденты, за счет которых достигаются те самые 50%, Вы не знаете? В поправках есть ответ на этот вопрос. Вы должны проинформировать налоговый орган только о своих 11%, а дальнейший анализ с последующим информированием о контроле, если он будет установлен, возлагается на налоговые органы».

    Наверняка, будут еще разъяснительные письма по этому вопросу. Формально, если доля участия менее 10%, то обязанности декларировать участие в иностранной структуре не возникает.

    В таком случае интересна ситуация, когда в компании 10 российских резидентов (девять участников по 9% и один - 19%). Соответственно, даже если акционер с 19% заявит о своем участии, он не будет признан контролирующим лицом, поскольку остальные 9 акционеров не заявят о своем участии, так как данного обязательства у них не возникает, и налоговый орган не сможет установить факт превышения российскими резидентами общего порога владения в 50%.
  • Какие существуют пороги прибыли, ниже которых сумма прибыли КИК не учитывается при определении налоговой базы?

    10 миллионов рублей, но здесь законодатель предусмотрел переходный период (п. 2 ст. 3 Закона):
    • за 2015 год – 50 миллионов рублей;
    • за 2016 год – 30 миллионов рублей;
    • далее – 10 миллионов рублей.
  • Планируются ли какие-либо изменения в Закон в части определения величины прибыли контролируемой иностранной компании?

    По этому вопросу возможна положительная динамика. Последний Закон по КИК содержит некоторые изменения на этот счет. Прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности,
  • Что такое прибыль КИК?

    Прибылью КИК признается величина прибыли этой компании до налогообложения:

    1.) По данным ее финансовой отчетности, но только при соблюдении одного из следующих условий (ст. 309.1 НК РФ):
    • постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения;
    • компания проходит в своей стране аудит, ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ в силу закона, или аудит осуществляется контролируемой иностранной компанией добровольно (при этом обязательно аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения). 

    2.) В остальных случаях прибылью (убытком) КИК признается величина, определенная по правилам, установленным главой 25 НК РФ («Налог на прибыль»). Включая корректировки трансфертных цен. Если компания "выбрала" вариант расчета прибыли по правилам главы 25 НК РФ, то она не вправе менять порядок в течение 5 лет. 
  • Какие международные договоры имеет ввиду законодатель, указывая на необходимость  наличия у страны регистрации КИК "международного договора в РФ по вопросам налогообложения?

    Тут возможны, как минимум, четыре варианта:
    • Договор об избежании двойного налогообложения (DTC / Double Taxation Convention).
    • Всякого рода ограниченные международные договоры по налоговым вопросам. Например, между Российской Федерацией и Объединенными Арабскими Эмиратами заключен подобного рода международный договор. В нем говорится про двойное налогообложение, но он затрагивает ограниченный круг субъектов, а именно сами государства, государственные органы и компании, принадлежащие государству. Можно ли такой договор считать основанием для применения льгот в рамках Закона о КИК – неизвестно, поскольку этот вопрос пока не урегулирован.
    • Соглашение об обмене информацией по налоговым делам. В международной практике данный документ называется TIEA (Tax Information Exchange Agreement).Тут тоже пока неизвестно, будет ли такой договор учитываться при применении льготы или нет.
    • Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters), которая была уже ратифицирована в РФ и с недавнего времени вступила в силу. Однако, как стало известно из Письма Минфина от 27.05.2015 № 03-08-05/30531, данная конвенция не считается «международным договором РФ по вопросам налогообложения в рамках п.4. ст.7 НК РФ.

    В контексте ст.7 (Международные договоры по вопросам налогообложения), ст.232 (Устранение двойного налогообложения), ст.311 (Устранение двойного налогообложения) НК РФ, очевидно, имеются ввиду именно Договоры об избежании двойного налогообложения (DTC / Double Taxation Convention), содержащие положения, касающиеся налогообложения (п.1 ст.7), а не соглашения об обмене, в которых аналогичных положений нет. 
  • На Кипре аудит является обязательным?

    На Кипре нет требования об обязательном аудите всех компаний, в частности от обязательного аудита освобождены так называемые «малые компании» (определение «малой компании» приведено в кипрском «Companies act»). Стоит отметить, что многие кипрские компании, имеющие российские корни, не подпадают под требование об обязательном аудите, но по обычаю делового оборота на Кипре все компании делают аудит, потому что налоговая просто не примет неаудированную отчетность.

    И тут возникает вопрос: признает ли российская налоговая инспекция данные аудированной финансовой отчетности «малой кипрской компании», поскольку формально для этой компании нет требования обязательного аудита? Ведь согласно Закону о КИК «обязательный аудит» является одним из условий признания российской налоговой инспекцией прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности. И можно ли в этом случае считать аудит «малой компании» обязательным, если он проводится по требованию акционеров, так как если от акционеров поступает подобное требование, то директор по закону обязан его исполнить.

    Подобное формальное освобождение для «малых компаний» от обязательного аудита присутствует во многих европейских странах, в том числе и в Великобритании. Скорее всего, налоговики не будут вдаваться в такие тонкости, и российская налоговая инспекция будет исходить из презумпции, что на Кипре аудит является обязательным для всех компаний.
  • Можно ли признать компанию, зарегистрированную на Британских Виргинских островах, налоговым резидентом РФ?

    Да. Теперь в соответствии с Федеральным законом РФ от 8 июня 2015 года № 150-ФЗ отсутствует ограничение, что компания, зарегистрированная только в стране, имеющей налоговое соглашение с РФ, может быть признана добровольным налоговым резидентом РФ. Теперь признавать можно все компании, включая зарегистрированные на БВО.

    В некоторых ситуациях это может быть "на руку" владельцам иностранных компаний. Например, БВО-компания может быть налоговым резидентом РФ, но для целей валютного регулирования она будет нерезидентом (данный факт подтвердил Сергей Шаталов в одном из своих интервью).
  • А если сделать аудит БВО-компании на Кипре, то российская налоговая признает результаты этой финансовой отчетности?

    Да, теперь любые офшорные компании  могут инициативно привлекать бухгалтера и аудитора для составления финансовой отчетности и аудиторского заключения (пп.2 п.1.1 ст. 309.1 НК РФ). Единственное требование, чтобы такой аудит был проведен в соответствии с международными стандартами аудита.
     
  • Если сделать аудит БВО-компании в России, то российская налоговая признает результаты этой финансовой отчетности?

    Да, офшорные компании вправе привлекать бухгалтера и аудитора для составления финансовой отчетности и аудиторского заключения (пп.2 п.1.1 ст. 309.1 НК РФ). Единственное требование, чтобы такой аудит был проведен в соответствии с международными стандартами аудита. Российский аудитор (аудиторская организация) обязаны руководствоваться международными стандартами аудита, действующими на территории РФ. 

    В таком и подобного рода случаях прибылью КИК будет признаваться величина, определенная по правилам, установленным по 25 главе НК РФ («Налог на прибыль»). В этом случае процесс определения прибыли будет осложняться таким вещами, как тонкая капитализация и трансфертное ценообразование.
  • На Кипре существует понятие «тонкая капитализация»?

    Нет.
  • Если формально следовать тексту закона, то обязанность уведомления о КИК возникает только тогда, когда появляется обязанность налогообложения прибыли КИК. В свою очередь обязанность налогообложения возникает, когда прибыль компании превышает пороги в 50/30/10 миллионов рублей (в зависимости от года). Соответственно, если прибыль КИК не достигла установленных порогов, то уведомление можно не подавать?

    В Законе предусмотрено два вида уведомления: уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях (статья 25.14 НК РФ).

    Совершенно точно подается уведомление об участии в иностранной компании. Что касается уведомления о КИК, то в Законе говорится: «Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 или 25 НК РФ". То есть обязательство уведомления о КИК остается, даже если порог прибыли компании не превышен, поскольку компания все равно признается КИК, но в этом случае ее прибыль не облагается налогом. Для налоговой инспекции никто не отменял право провести выездную или камеральную проверку, чтобы проверить, каким образом прибыль КИК вышла на «9.999.999» рублей.
  • Облагается ли налогами в России контролируемая иностранная компания, зарегистрированная в одной из стран ЕАЭС?

    Нет. Если компания образована в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве, то будучи признанной КИК, она освобождается от налогообложения прибыли в РФ.

    На текущий момент (15.08.2016 года) в ЕАЭС входят Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Кыргызстан.
  • Какие условия должны быть соблюдены, чтобы получить освобождение, если КИК зарегистрирована в стране с высокими налогами?

    Согласно Закону (п.7 ст.25.13 НК РФ), это освобождение наступает в случае выполнения двух условий:
     
    • высокие налоги, а именно эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации должна составлять не менее 75% средневзвешенной российской налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;
    • постоянное нахождение в стране не из "черного списка". Список утвержден Приказом ФНС России от 04.03.2016 N ММВ-7-17/117@ и находится в процессе пересмотра
  • Как вычисляется «эффективная ставка» налогообложения?

    Эффективная ставка = (налог на прибыль + налоги у источника) / прибыль (по аудированной отчетности либо по гл. 25 НК РФ).
  • Применяется ли при расчете средневзвешенной ставки на прибыль российская льгота по дивидендам?

    Допустим, есть иностранный холдинг на Кипре, который владеет некоторыми операционными компаниями и получает от них дивиденды, которые освобождают от уплаты налога на Кипре по кипрской льготе. Российская компания в аналогичной ситуации тоже будет пользоваться льготой и не будет платить налог на дивиденды. Условно у нас нет оснований полагать, что средневзвешенная ставка на Кипре меньше средневзвешенной ставки в России, поскольку они одинаковые – 0%. Скорее всего, льгота на дивиденды должна учитываться при выведении средневзвешенной ставки иностранной компании, но в Законе ничего об этом не сказано.

    Мы пришли к выводу, что рискованно применять российскую льготу по дивидендам при расчете средневзвешенной ставки, а иностранные холдинги могут быть признаны КИК даже в том случае, когда российская компания не платила налог на дивиденды.
  • Как вычисляется «средневзвешенная налоговая ставка»?

    Средневзвешенная ставка = (20% * прибыль + 13% * дивиденды) / прибыль + дивиденды (п. 2 статьи 25.13-1 НК РФ).
  • Чтобы воспользоваться этим освобождением от налогов, какой должна быть ставка налога в стране регистрации компании?

    На первый взгляд кажется, что это должна быть ставка на менее 15% (поскольку в Законе говорится про «не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки»), но надо учитывать особые ставки на дивиденды. В России у нас налог на прибыль организаций составляет 20%, а на дивиденды 13% (если не применяется льгота). Дивиденды умножаем на 13%, прибыль на 20% и делим на общую сумму дохода. Таким образом, мы получаем некую средневзвешенную ставку по российскому законодательству. В Законе есть отсылка к статье 284 НК РФ, которая устанавливает ставку налога на дивиденды в размере 13%. В этой же статье говорится про льготную ставку налога на дивиденды, которая равна 0%. Можно ли в этой формуле вместо 13% поставить 0%, и таким образом посчитать средневзвешенную ставку – не известно.
  • Имеются ввиду полученные или выплаченные дивиденды?

    Полученные.
  • Что подразумевается под фразой «Постоянное нахождение в стране не из "черного списка"»?

    Постоянное местонахождение – это стандартная формулировка, которая присутствует в различных документах для определения понятия «налоговое резидентство». Не надо путать с местом регистрации. Возможно, когда начнется практика, будут требовать сертификаты резидентства, подтверждающие постоянное местонахождение в каком-либо государстве.

    Что касается "черного списка", то он  утвержден Приказом ФНС России от 04.03.2016 N ММВ-7-17/117@. Этот "черный список" предполагает страны, которые не сотрудничают с Российской Федерацией по вопросам международного обмена налоговой информацией даже при наличии соответствующего международного договора.
  • Если говорить про международный информационный обмен, то какие документы обычно запрашивает российская налоговая, например, в Англии?

    В Англии российскую налоговую интересовали договоры английской компании с российскими компаниями, место центрального управления и контроля, наличие номинальных директоров и акционеров, прибыль компании, подлежащая налогообложению и пр. Что касается бенефициаров компании, то напрямую такой вопрос не задавался – только посредством формулировки «наличие номинального акционера».
  • Какие иностранные компании получают освобождение от налогообложения в РФ ввиду своей деятельности?

    Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если иностранная компания признается (п. 1 ст.25.13 НК РФ):
     
    • активной иностранной компанией;
    • активной иностранной холдинговой компанией;
    • активной иностранной субхолдинговой компанией.
  • Что подразумевается под «активной иностранной компанией»?

    Это компания, в структуре доходов которой присутствует не более 20% так называемых «пассивных» доходов, таких как дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности и пр. Трудно представить себе компанию, не получающую доходы из списка «пассивных» доходов, особенно учитывая последний пункт – «Иные аналогичные доходы».
  • Что такое «активная иностранная холдинговая компания»?

    Чтобы компанию признали активной холдинговой компанией, должны выполняться следующие условия:
     
    • это иностранная организация, в которой доля прямого участия российской организации, контролирующего лица, в уставном капитале составляет не менее 75% в течение не менее, чем 365 последовательных календарных дней;
    • доходы отсутствуют, либо доля пассивных доходов (за исключением «активных» дивидендов) - не более 5%;
    • прямое участие в активных компаниях - не менее 50% в течение не менее, чем 365 последовательных календарных дней;
    • не включена в "черный список" Минфина (Приказ от 13 ноября 2007 года №108н).
  • Что такое «активная иностранная субхолдинговая компания»?

    Активной иностранной субхолдинговой компанией признается компания, которая соответствует следующим требованиям:
     
    • это иностранная организация, в которой в уставном капитале доля прямого участия иностранной холдинговой компании составляет не менее 75% в течение периода, составляющего не менее, чем 365 последовательных календарных дней;
    • доходы отсутствуют, либо доля пассивных доходов (за исключением «активных» дивидендов) - не более 5%;
    • прямое участие в активных компаниях - не менее 50% в течение не менее, чем 365 последовательных календарных дней;
    • не включена в "черный список" Минфина (Приказ от 13 ноября 2007 года №108н).
  • Для того чтобы применить освобождение от налогообложения КИК, холдинги и субхолдинги должны находиться в странах, которые не включены в «черный список» Минфина?

    Да, иными словами холдинги и субхолдинги не должны находиться в офшорных юрисдикциях.

    Если же речь идет про активную компанию (компания, у которой не более 20% пассивных доходов), то она может находиться где угодно.
  • Сейчас многие бизнесмены активно уезжают за границу (в Латвию, Израиль, Канаду и в ряд других стран), чтобы сменить свое налоговое резидентство. Как это может помочь в свете принятия закона о КИК?

    Да, подобный факт уже давно не новость. В своем интервью Шувалов так же обмолвился и об этом, сказав, что Правительство в курсе, что некоторые лица из «списка Forbes» уезжают за границу, чтобы сменить свое налоговое резидентство. Законодательство о КИК распространяется только на налоговых резидентов РФ. Соответственно, если ты не российский налоговый резидент, то налоговые риски в РФ тебе не грозят. Но тут есть свои нюансы. Во-первых, в ряде европейских стран есть собственное законодательство о контролируемых иностранных компаниях. Этот момент нужно держать в голове, чтобы не попасть в страну, где законодательство о КИК будет «хуже», чем у нас.

    Также важно обладать доказательствами того, что Ваше налоговое резидентство поменялось, чтобы не возникало конфликта интересов налоговых служб двух государств. В случае возникновения подобной ситуации могут быть проблемы при зачете уплаченного за рубежом налога, не говоря уже о том, что Вам, возможно, придется заплатить налог дважды. Сейчас ФНС предлагает сервис по выдаче справок налогового резидентства и соответственно, справок о его отсутствии. 
  • Что необходимо сделать, чтобы изменить свое налоговое резидентство?

    Для определения налогового резидентства всегда использовался принцип «183 дней»: «налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев». Соответственно, если гражданин РФ более 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев не находился на территории РФ (за исключением случаев, предусмотренных в Законе), то он терял статус налогового резидента РФ.

    Но ФНС в письмах от 16 января 2015 года №ОА-3-17/87@ и от 12 февраля 2015 года №СА-4-14/460@ высказал иную позицию, касательно определения налогового резидентства, а именно:
     
    • Из положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения следует, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ, если оно располагает в РФ постоянным жилищем либо имеет центр жизненных интересов. При этом наличие постоянного жилища подтверждается фактом нахождения жилого объекта в собственности, либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в таком объекте. Центр жизненных интересов определяется по месту нахождения семьи, основного бизнеса или работы.
    • Таким образом, сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ в упомянутой выше ситуации.
    • Обязанность физического лица по уведомлению налогового органа об участии в иностранной компании возникает в любом налоговом периоде (начиная с 2015 года), в котором имеется факт наличия такого участия и за который это лицо может быть признано налоговым резидентом РФ на основании упомянутых в письме критериев.

    Таким образом, факт нахождения физического лица не на территории РФ более 183 дней за последние 12 месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ. Технически позиция ФНС не имеет юридической силы, поскольку пока в Налоговом кодексе прямо не прописаны какие-либо новые критерии, помимо «183 дней», нет технических оснований применять какие-либо дополнительные критерии для определения налогового резидентства.

    Действительно, о критериях определения налогового резидентства прописано в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения. Но данные критерии применяются в том случае, если по какой-то причине является невозможным определить, в каком из государств человек провел более 183 дней. В частности, в соглашении с Кипром написано следующее:

    «Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Государств, то его положение определяется следующим образом:
     
    1. оно считается резидентом того Государства, в котором оно располагает постоянным жильем; если оно располагает постоянным жильем в обоих Государствах, оно считается резидентом того Государства, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
    2. если Государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или если оно не располагает постоянным жильем ни в одном из Государств, оно считается резидентом того Государства, где оно обычно проживает;
    3. если оно обычно проживает в обоих Государствах, или ни в одном из них, оно считается резидентом того Государства, национальным лицом которого оно является;
    4. если оно является национальным лицом обоих Государств, или ни одного из них, то компетентные органы Государств решат этот вопрос по взаимному согласию».
  • Существует ли сервис «номинальных бенефициаров»?

    Да, подобная практика существует, и ни для кого не секрет, что сейчас по рынку ходят предложения о назначении так называемых «номинальных бенефициаров» в лице нерезидентов РФ.
  • Реально ли защитить себя от КИК, используя «номинального бенефициара»?

    Пока нельзя с уверенностью сказать, что данный метод будет панацеей от КИК. Сразу необходимо сделать оговорку, что это крайне рискованная затея.

    Во-первых, пока фактический владелец компании владеет бенефициарными правами, он имеет юридическое основание заявлять, что компания принадлежит ему, несмотря на наличие традиционного номинального сервиса в структуре. Передавая эти права так называемому «номинальному бенефициару», фактический владелец это делает на свой страх и риск, потому что теперь юридически «номинальный бенефициар» будет являться владельцем компании. Не говоря уже о том, что сам «номинальный бенефициар» берет на себя определенные риски, поскольку он будет должен в своей стране обосновывать доход, полученный от компании, и платить с него налог.

    Во-вторых, если Вы решили воспользоваться услугами «номинального бенефициара» на коммерческой основе, поскольку не нашли подходящей кандидатуры на эту позицию в своем окружении, то услуги такого номинала будут стоить, откровенного говоря, недешево, учитывая, что все вышеописанные риски сохраняются.

    Нам известны случаи, когда бизнесмены нанимали «номинальных бенефициаров», но когда этих «номиналов» приглашали на допрос их местные правоохранительные органы по запросу российских структур, то они все рассказывали. Ведь ни один номинал не будет "ложиться грудью на амбразуру" за фактического владельца. Конечно, этот сервис обеспечивает некую конфиденциальность, но никаких гарантий никто не дает.
  • Если я воспользуюсь услугами «номинального бенефициара», то на чье имя будет открываться счет в банке?

    По нашей многолетней практике мы знаем, что сейчас все иностранные банки, включая офшорные, при открытии счета запрашивают информацию о бенефициаре компании. Если Вы все же решите прибегнуть к этому сервису, то счет, соответственно, будет открыт на «номинального бенефициара». Ведь в этом и заключается суть номинального бенефициара – во всех документах будет его имя, и юридически он будет считаться фактическим владельцем и выгодополучателем компании.

    Если Вы спросили про банки, то в этой связи возникает еще один вопрос: в каком банке откроют счет такому «бенефициару»? Во-первых, «номинальные бенефициары» – это, как правило, обычные люди без соответствующей квалификации. За последние несколько лет в иностранных банках уровень due diligence значительно вырос, и если такой «бенефициар» придет в банк, то счет ему, скорее всего, не откроют. Конечно, можно попробовать найти квалифицированного человека, который согласится оказываться фидуциарные услуги именно в таком формате, но тогда это будут совсем другие деньги. В этом случае к уже существующим рискам добавляется вопрос рентабельности подобного проекта.
  • Существует ли еще какой-либо «инструмент защиты»?

    Можно прибегнуть к сложным структурам, таким как трасты. Сейчас есть все основания полагать, что использование некоторых видов траста (к примеру, дискреционный траст) - решение вопроса контролируемости иностранных компаний.

    Во-первых, сразу стоит отметить, что институт траста существует уже не одно столетие, и это полностью легальный способ в отличие от сервиса «номинальных бенефициаров». Во-вторых, оба эти решения находятся примерно в одном ценовом диапазоне, но используя траст, Вы имеете определенные гарантии, закрепленные юридически. В роли трасти будет квалифицированный адвокат, который по договору траста будет обременен определенными обязательствами, в том числе в вопросах обеспечения конфиденциальности. Мы реализовываем полноценные трасты для наших клиентов.
  • В каких случаях владельцу компании будет выгодно признать КИК налоговым резидентом РФ?

    Допустим, у клиента иностранная компания используется не в налоговых, а сугубо в технических целях: расчеты с контрагентами, несвоевременная репатриация выручки, упрощение документооборота и пр. То есть существуют компании, у которых практически нет прибыли, но они играют важную роль в группе. Возможно, в этом случае компанию целесообразно будет признать налоговым резидентом РФ.

    Какие здесь есть ограничения:

    Статья 246.2:
     
    • Налоговыми резидентами Российской Федерации в целях НК РФ признаются … иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения.
    • Если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения, а также настоящей статьей, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в РФ через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ.
    • При этом указанная организация обязана обеспечить в обособленном подразделении на территории Российской Федерации наличие документов, служащих основанием для исчисления и уплаты соответствующих налогов.
    • В случае, если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, при соблюдении иностранной организацией положений НК РФ и иных нормативных правовых актов РФ в отношении налоговых резидентов Российской Федерации указанная иностранная организация не признается КИК.
  • Могу ли я, признав иностранную компанию налоговым резидентом РФ, применять упрощенную систему налогообложения?

    Очень интересный вопрос.

    В Налоговом кодексе говорится, что не имеют право применять УСН организации, имеющие филиалы или представительства (ст. 346.12 НК РФ). В соответствии с Законом от 6 апреля 2015 года №84-ФЗ с 1 января 2016 года слова «и (или) представительства» будут исключены.

    Несмотря на это, чтобы стать резидентом РФ, нужен именно филиал, а не представительство. Представительства будет недостаточно, потому что в РФ будет находиться место управления. Управление считается экономической деятельностью, а экономическая деятельность должна вестись через филиалы. Соответственно, признанная российским налоговым резидентом иностранная компания не сможет применять упрощенную систему налогообложения.
  • Ожидаются ли какие-либо изменения в части зачета налогов, уплаченных за рубежом?

    Уплаченные физическим лицом - резидентом РФ, налоги за рубежом не засчитываются, если только нет международного договора, в котором предусмотрено обратное. Иными словами российская сторона без договора не дает одностороннего зачета зарубежных налогов.

    С 1 января 2016 года увеличился временной промежуток для подачи заявления на зачет. Раньше нужно было успеть с подачей необходимых документов в течение года после окончания года, когда был уплачен налог. Сейчас срок подачи документов увеличен до 3 лет после окончания налогового периода.

    Осталось положение о том, что в целях зачета налога в РФ сумма налога подтверждается документами, выданными или заверенными уполномоченными органом соответствующего иностранного государства, то есть налоговой инспекцией.

    Из документов налогоплательщик должен представить иностранную налоговую декларацию и копию платежного документа. Возможны ситуации, когда налогоплательщик не может представить эти документы, так как у него налог удержала компания. Например, физическое лицо получает дивиденды от немецкой компании, которая удерживает 15%. В этом случае зачет налога производится на основании документа, выданного источником выплаты дохода. Посмотрим, как это будет работать на практике. Таким образом законодатель пытается простимулировать прямое владение иностранными операционными компаниями со стороны российских физических лиц без дополнительных субхолдингов.

Публикации Показать все 11 статей

Вебинары Все вебинары по теме

Семинары Показать все 13 статей

Законы Все законы по теме

Доклады случайный из 4 докладов

№224 Дмитрий Белых, Юрист GSL Law & Consulting Уровень сложности: ADV 6958

Закон о КИК (контролируемых иностранных компаниях) в России: анализ принятых поправок в Налоговый Кодекс РФ и их последствий

Видеозапись

Ознакомительная версия

Полная версия видеозаписи
DVD (01:26:10)


4 000 руб.

Стенограмма

Ознакомительная версия, 4 страницы

Полная версия материалов
PDF, 27 страниц в стенограмме


3 000 руб.

Презентация

Ознакомительная версия, 4 слайда

Полная версия презентации
PDF, 22 слайдов

Продается в комплекте со стенограммой

Комментарии

  • userpic round-small-mask

    15.10.2015 Сергей

    Добрый день.
    Постоянно проживаю в Эквадоре 2 года, имею местный ВНЖ.
    Налоговым резиденстом РФ – не являюсь.
    Валютным резидентом – являюсь.

    У меня два вопроса, связанных с валютным регулированием и КИК.

    1) Я оформлен в Эквадорской налоговой в качестве Специалиста и могу оказывать коммерческие услуги в рамках прописанной деятельности (это что-то среднее между российским статусом адвокатов/нотариусов и ИП).
    Вопрос 1: должен ли я информировать российскую налоговую о том, что являюсь ИП за границей? Как это соотносится с законом о КИК?
    Вопрос 2: могу ли я, оказывая услуги на территории Эквадора российскому юрлицу (валютному резиденту) – то есть место получения дохода Эквадор , при этом сам являясь валютным резидентом РФ, получать оплату в иностранной валюте на свой счёт, открытый в Эквадоре. Не будет ли это нарушением валютного регулирования? Или я должен открыть в российском банке счёт как Эквадорский ИП и получать оплату на него, а уже потом переводить средства в Эквадор?
    На вопрос, почему бы просто не открыть в Эквадоре юрлицо и не мучиться с этим – налоги и регулирование для “ИП” в этой стране гораздо ниже и приятнее, чем для юрлица.

    2) Как физлицо являюсь акционером Эквадорской компании, доля – 30%. Остальное принадлежит не гражданам РФ.
    Вопрос: должен ли я уведомлять российскую налоговую об участии в иностранной компании, если не являюсь налоговым резидентом РФ?

    Спасибо.

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    15.10.2015 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Вопрос №1 – Нет не должны, и с законом о КИК это никак не соотносится.
    Вопрос №2 – Ваш российский контрагент в российском банке должен оформить паспорт внешнеэкономической сделки и вести с вами все расчеты как с нерезидентом.

    Вопрос № 3 – Нет, не должны. КИК и все сопутствующие процедуры – это только для налоговых резидентов.

  • userpic round-small-mask

    16.10.2015 Сергей

    Олег, добрый день.
    Спасибо за ваш ответ.
    Уточнение по вопросу №2: понятно, что российский контрагент будет со своей стороны оформлять всё как с нерезидентом. Другой вопрос- могу ли я получать от него деньги как нерезидент. Потому что, насколько я понимаю, даже открывая счёт в местном банке по местным документам, я обязан о нём отчитаться в российскую налоговую (ведь по сути для Российской Федерации я по-прежнему валютный резидент). И, соответственно, отчитываться о движении средств по нему по итогам года. И если операции признают неправомерными – сами знаете, что за это будет.

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    23.10.2015 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    ***(ведь по сути для Российской Федерации я по-прежнему валютный резидент).

    Давайте обратимся к тексту ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”:
    ст.1 Основные понятия, используемые в настоящем Законе:

    п.6) резиденты: а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

    Надеюсь, что теперь вопросов и неясностей станет меньше.

  • userpic round-small-mask

    16.02.2016 Вадим

    Поправка к вашему ответу про налоговое (не)резидентство в плане КИКов.

    Упомянутые вами в ответе письма – от ФНС, а не от Минфина.

  • Ольга Кутяева round-small-mask

    18.02.2016 Ольга Кутяева, Юрист GSL Law & Consulting

    Добрый день, Вадим!

    Спасибо Вам за уточнения. Информацию исправили

  • userpic round-small-mask

    31.05.2016 Марина

    Здравствуйте!

    Планирую открыть КИК. Подскажите, пожалуйста, какую отчетность нужно сдавать в налоговую по нему? Как заполнять декларацию, если бухгалтерия в компании не ведется (например, КИК зарегистрирован на Каймановых островах)?

  • Илона Валлен round-small-mask

    01.06.2016 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Здравствуйте, Марина!

    Если Вы зарегистрируете компанию на Каймановых островах или в другой юрисдикции, которую Минфин России с ФНС России отнесли к офшорам, то Вам предстоит сделать следующее:

    1. В течение 3-х месяцев после регистрации иностранной компании – подать в налоговый орган по месту жительства (далее – ИФНС) уведомление об участии в иностранной компании по установленной форме.

    2. Если КИК будет зарегистрирована в 2016 году, то в срок не позднее 20.03.2018 следует подать в ИФНС уведомление о контролируемой иностранной организации по форме, которая к этому моменту будет уже утверждена. А не позднее 30.04.2018 – сдать в ИФНС декларацию о полученных Вами доходах за 2017 год (к которым будет приравнена прибыль КИК за 2016 год) по форме 3-НДФЛ. Далее в срок не позднее 15.07.2018 – уплатить исчисленную по ставке 13 % сумму НДФЛ в бюджет РФ.

    3. В декларации 3-НДФЛ Вам предстоит указать прибыль КИК, а также приложить к ней копии финансовой отчётности и аудиторское заключение на русском языке (в переводе). Если финансовая отчётность отсутствует, то прилагаются иные документы, подтверждающие размер прибыли КИК.

    Прибыль КИК не будет учитываться в Ваших доходах, если её размер в рублёвом эквиваленте не превысит 30 млн. руб. за 2016 год. Начиная с 2017, года размер не учитываемой в доходах контролирующего лица прибыли КИК снижен до 10 млн. руб. в год.

    Если Ваша будущая КИК не обязана и не намерена составлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, то прибыль КИК определяется по правилам 25-ой главы НК РФ. То есть «Прибыль (Убыток) компании = Налоговые доходы – Налоговые расходы», при этом расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. К подтверждающим документам относятся выписки с расчётных счетов КИК, первичные документы, составленные в соответствии с обычаями делового оборота иностранной компании.

    Такой же порядок Вы вправе применять добровольно. Он должен применяться , как минимум, в течение 5-ти лет, если Вы заявите об этом в декларации 3-НДФЛ.

    Если Ваша иностранная компания примет решение составлять финансовую отчётность по стандартам МСФО, то её прибыль будет определяться на основании финансовой отчётности, аудит которой проведён в соответствии с международными стандартами аудита. В этом случае прибылью (убытком) КИК признаётся величина прибыли (убытка) КИК до налогообложения без учёта некоторых видов доходов (расходов), поименованных в п.3 ст. 309.1 НК РФ.

    Наша компания оказывает услуги, в частности, по составлению и предоставлению в налоговый орган уведомлений об участии в иностранных компаниях и налоговых деклараций по доходам физических лиц, и может помочь Вам в этом.

  • userpic round-small-mask

    02.11.2016 Светлана

    Здравствуйте!

    1. Нужно ли переводить и апостилировать фин отчетность по КИК?

    2. Нужно ли подавать уведомление по КИК, если не превышен порог прибыли?

    Укажите, пожалуйста, нормативную базу, на которой будет основан Ваш овтет

  • userpic round-small-mask

    09.11.2016 Владимир

    Здравствуйте!
    Прошу дать консультацию!
    В случае, если контролирующее лицо до конца декабря 2016 г. прекратит свое участие в КИК по причине ликвидации этой организации, но не успеет подать Уведомление об участии в иностранной организации (прекращение участия), то обязано ли оно учитывать прибыль КИК в своей налоговой базе по прибыли и подавать Уведомление о КИК?
    Заранее спасибо!

Добавить комментарий

Рейтинг

Ура, мы вам нравимся!
Может быть, у нас общие взгляды на жизнь, и вы хотели бы у нас поработать?
Да, возможно
Нет, спасибо

Александр Алексеев

Управляющий партнер GSL Law & Consulting

Рабочий телефон:

+7 (495) 234-38-33




Уважаемый  !

Заданный Вами вопрос успешно отправлен в офис компании GSL.

— В ближайшее время Вы получите на него развернутый ответ. Обычно скорость ответа не превышает 24 часов.

— Если Ваш вопрос не терпит отлагательств, вы всегда можете связаться со мной по офисному или мобильному телефону указанному на сайте или пообщаться в скайпе.


С уважением, Управляющий партнер GSL Law & Consulting Александр Алексеев

Олег Попутаровский

Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

Офисный телефон:

+7 (495) 234-38-33




Уважаемый  !

Заданный Вами вопрос успешно отправлен в офис компании GSL.

— В ближайшее время Вы получите на него развернутый ответ. Обычно скорость ответа не превышает 24 часов.

— Если Ваш вопрос не терпит отлагательств, вы всегда можете связаться со мной по офисному или мобильному телефону указанному на сайте или пообщаться в скайпе.


С уважением, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат Олег Попутаровский

ФНС: Деофшоризация и декларирование зарубежных активов

Ответы ФНС России на часто задаваемые вопросы по деофшоризации: особенности уплаты налогов в бюджет РФ при ведении бизнеса за границей или при наличии зарубежных активов, избежание двойного налогообложения, информация, подлежащая раскрытию, а также другие вопросы декларирования зарубежных активов

Семинар: Деоффшоризация – итоги 2016, перспективы 2017

3 февраля 2017, начало в 11.00.
Стоимость участия 15 000 руб., предварительная регистрация обязательна.

 Анализ арбитражной практики по налоговым спорам, связанным с нерезидентами

Последние тенденции в правоприменительной практике. Обзор писем официальных органов по законодательству о КИК и амнистии капиталов. Доклад Партнера по налогообложения GSL Law & Consulting Ильи Штромвассера

 Законодательство по КИК: могут ли дискреционные трасты стать решением?

В юрисдикциях романо-германского права, таких как Российская Федерация, существует настороженное отношение к концепции траста.

 Обмен информацией по налоговым делам

Другие новости о КИК

(ctrl+enter)